Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Федеральное агентство по образованию

      ГОУ ВПО Костромской государственный  технологический университет 

      Специальность: 080504 «Государственное и муниципальное  управление» 

      Дисциплина: «Налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Курсовая  работа  

      Особенности исчисления и уплаты акцизов 

      на  табачные изделия  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                    Выполнила:

                                                                                               

                                                                Преподаватель:  
 
 
 
 
 
 

      г. Кострома, 2010г.

      СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….......2

1. Юридическая природа акцизов …………………………………....4-9

        1.1   История возникновения акцизов……………………………...4

        1.2 Основные положения современного законодательства об акцизах……………………………………………………………...............6                            

2 Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия....................................................................................................10-24

         2.1   Объект обложения акцизами на табачную продукцию…….13

         2.2   Налоговая база и ставки акциза на табачную продукцию…17

        2.3 Определение суммы акциза на табачные изделия и сроки уплаты налоговой декларации…………………………………………19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………….…………..............................20

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………24

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………….25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно" [7]. Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

      Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей — законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения.

      Английский  экономист Уильям Пети отмечал следующие  преимущества косвенных налогов  перед другими налогами:

      - налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары или услуги;

      - исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

      - сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный момент времени [5].

      Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

      Принятие  Налогового кодекса Российской Федерации  заложило фундаментальную основу правового  регулирования налоговых отношений  в России. В настоящее время  главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса  принят также ряд подзаконных  нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

      Вместе  с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной  практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов [6].

      Актуальность  темы исследования состоит в том, что на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник, поэтому целью российского налогового законодательства должно стать стремление упростить систему и порядок уплаты акцизов. Актуальность темы моей работы состоит еще и в том, что с 2010г. ставка акцизов на алкоголь повысилась почти на треть, на пиво - втрое, а на табак - на 44%. Это может привести к повышению уровня продукции нелегальными производителями, а в случае с алкоголем и табаком это ведет к серьезным социальным последствиям. Поэтому налоговое законодательство должно предусмотреть все возможные последствия.

      Цель данной курсовой работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения табачной продукции в Российской Федерации.

      Основные задачи курсовой работы:

• изучить понятие «акциз»
• выяснить историю акцизов в России
• проанализировать современное состояние акцизного налогообложения в Российской Федерации
• изучить порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Объектом  исследования - налоговое законодательство в Российской Федерации.

      Предмет исследования -  особенности исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию в Российской Федерации.

      Методы исследования: сравнение, индукция, дедукция, анализ.

      Нормативно-правовой базой работы явилось законодательство РФ. Информационную базу курсовой работы составили методические и справочные материалы, опубликованные аналитические материалы, сведения, полученные через Internet.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Юридическая природа акцизов

      1.1  История возникновения  акцизов 

      Первое  упоминание об акцизах относится  к эпохе Древнего Рима: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом.

      Таким образом, акцизы можно считать старейшей  формой косвенного налогообложения. Уже  в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С  развитием товарно-денежных отношений  первоначальная акцизная форма налогообложения  становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается [18].

      В целом, как в феодальной Европе, так  и в России современные формы  акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные их них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока -- российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка -- соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

      Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора  и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа - это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась [11].

      Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в России - с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. 

      Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в  размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д.

      В конце XIX – начале XX в. объектами  акцизного обложения были:

1. свеклосахарное производство;
2. крепкие напитки;
3. табак;
4. осветительные нефтяные масла;
5. зажигательные спички.
6. до 1 января 1881г. существовал акциз с соли [5].       

 

      Акциз со свеклосахарного  производства впервые был введен в 1848г. Акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

      Акцизы  с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены. Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу [14]:

1. спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
2. спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
3. портер, пиво всех родов и мед;
4. брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

      Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

      Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда – по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

      Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер – 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

      Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей [13].

      Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.). В 1887г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта – 90 коп.; 2-го – 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта – 20 коп.; 2-го сорта – 9 коп.

      Акциз с осветительных  нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 – 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).