Особенности налогообложения

потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение  норм ускоренной амортизации  основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные  налоговые скидки за использование  альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Конкурентный  потенциал системы налогообложения  США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

- прогрессивное  налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;

- использование  налогов на сверхприбыль, то есть  специальных ставок налога (которые  могут достигать 90%) в случае, если  прибыль хозяйствующего субъекта  значительно выше среднеотраслевой.

Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;

- отчисления  в фонды социального страхования,  которые в равных долях делают  наниматель (юридическое лицо-субъект  хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).

Важной характерной  чертой системы налогообложения  США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%. 

выделяется на формирование резервов, основным назначением  которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники

инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий.

Региональный  потенциал данной налоговой системы  также проявляется более значимо, чем в США и Канаде, так как включает следующие механизмы:

- избирательное  региональное налоговое стимулирование  инвестиций, например в экономику восточных земель;

- субсидии в  виде общих федеральных налоговых  льгот, предоставляемых региональным бюджетам;

- горизонтальное  выравнивание бюджетных доходов,  обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Конкурентный  потенциал налоговой системы Германии следует оценить как более высокий, чем североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

- прогрессивное  налогообложение доходов хозяйствующих  субъектов,

причем более  строгое, чем в США;

- жесткую систему  налогообложения сверхприбылей;

- систему налоговых  санкций за недобросовестную  ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Подоходный налог  с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц.

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные

виды налогов:

- налог на  прибыль, предельная и широко  распространенная ставка

которого составляет 50%;

- социальные  выплаты, которые наниматель производит  работающим

гражданам;

- промысловый  налог, которым облагаются определенные  виды

деятельности (в  том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15%налоговых бюджетных поступлений.

Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется

тем, что оно  относительно невелико в отношении  населения (около 1%

стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих  субъектов,

которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового

налога налог  на имущество (0,6% стоимости) и земельный  налог (1,2%

кадастровой стоимости  участка).

высоко.

Отраслевой потенциал  анализируемой системы также  весьма невелик,  поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный  потенциал французской системы  налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции

определяется  не региональной направленностью налоговой  системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного

уровня.

Подоходный налог  с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.

Кроме этого  налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более  весомым является налогообложение  доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на

долгосрочную  профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное

строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции  также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В

целом этот вид  налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции  являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений.

Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере

финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.