Податкова система в економічно розвинених державах світу

      Основні засади податкової політики Норвегії. Як і в інших країнах із розвиненою ринковою економікою, у Норвегії прибутковий податок з громадян має пріоритетне значення в доходах бюджету. Фізична особа, яка фактично більше б місяців проживає на території Норвегії, вважається податковим резидентом і зобов'язана сплачувати як національні, так і місцеві податки зі всього доходу, одержаного в країні та за її межами. Нерезиденти мають податкове зобов'язання лише по доходах, одержаних з норвезьких джерел.
З прибуткового податку з громадян виділяється дві групи платників: одинокі громадяни та громадяни, які мають одного або більше осіб на утриманні.
Ставка муніципального податку дорівнює 21 % плюс 7 % - відрахування до фонду вирівнювання, які сплачуються від суми чистого доходу, що перевищує 23300 норвезьких крон для першої групи та 46000 норвезьких крон - для другої групи платників податку.

     Індивідуальний дохід, який визначається як валовий дохід від трудової діяльності, включаючи пенсії, є об'єктом оподаткування. Національний податок має дві ставки. Для першої групи платників податку, які мають дохід у сумі 220501-248600 норвезьких крон, податок встановлено в розмірі 9,5 %, а при доходах більше 248500 норвезьких крон - 13,7 %. Для другої групи платників податку діє ставка 9,5% при одержаних доходах 267501-278500 норвезьких крон, 13,7% - коли дохід перевищує 278500 норвезьких крон.
Працівники зі своєї заробітної плати сплачують внески до соціальних фондів у розмірі 7,8%. Для підприємців ставка внесків до соціальних фондів встановлена в розмірі 10,7 % від одержаних ними доходів, які не перевищують 447600 норвезьких крон, та 7,8 %- при перевищенні цього рівня доходу. Із суми пенсій також відраховуються платежі до соціальних фондів, але за пониженою ставкою – 3%. Така ж ставка застосовується й до доходів осіб віком до 17 років та старше 69 років.

     Одержаний дохід може бути зменшений на суми підтверджених фактичних витрат, але не більше 20 % від одержаної суми доходу. З метою оподаткування також вираховується неоподатковуваний мінімум у розмірі 36000 норвезьких крон для першої групи та 29800 норвезьких крон - для другої групи платників.
База оподаткування може бути зменшена також на суми сплачених процентів, аліментів тощо. Однак, вирахування суми одержаних процентів законодавчо обмежене якщо платник податку має за межами Норвегії об'єкти нерухомості. Таким чином, якщо, наприклад, 30% нерухомого майна особи знаходиться за межами митної території Норвегії, то лише 70 % від суми одержаних відсотків вираховуються з оподатковуваного прибутку. Прибуток, одержаний по акціях та облігаціях, підлягає оподаткуванню за ставкою 28 % як і дохід від інвестицій.
    Підприємство, яке протягом календарного року має обороти, що підлягають оподаткуванню податком, у розмірі більше 30000 норвезьких крон, повинно зареєструватись у податковому органі як платник податку на додану вартість.
Податок на додану вартість стягується за ставкою 23%. Деякі операції звільнені від оподаткування податком на додану вартість. Це, зокрема, діяльність в області фінансових та страхових послуг, освітні та медичні послуги, деякі професійні послуги та експортні операції. Замість податку на додану вартість на окремі види виробничого обладнання в Норвегії за ставкою 7 % стягується податок на капіталовкладення.

    У Норвегії в розмірі 70 % встановлено податок з продаж на такі предмети розкоші, як духи, бензин, спирт. Важливе місце в системі оподаткування країни посідає податок на прибуток корпорацій. Ставка податку на прибуток корпорацій встановлена в розмірі 28%. Оподатковуваний прибуток складається з балансового прибутку корпорації, зменшеного на суму витрат на виробництво та реалізацію продукції та на суму сплачених податків до бюджету Норвегії. Виключенням є витрати на проведення розважальних заходів.
Амортизаційні відрахування проводяться лише по тих виробничих фондах, вартість яких перевищує 15000 норвезьких крон і строк експлуатації яких передбачається не менше 3 років.

      Дивіденди оподатковуються на тих же умовах, що і прибуток корпорацій. Законодавчо дозволено перенесення збитків, одержаних у звітному періоді, на майбутні десять років. Внески на соціальне страхування, які сплачує роботодавець, повністю вираховуються з оподатковуваного прибутку корпорацій.  Поряд з цим, роботодавець повинен сплачувати податок у розмірі 10 % від суми доходу, що перевищує 656000 норвезьких крон.
Заохочуючи децентралізацію розміщення промислових підприємств та переміщення з великих міст до північних районів країни, законодавчо встановлено ставку відрахувань до соціальних фондів, які проводять роботодавці, від 0 %в північних районах країни до 14,1 % - в центральних областях.
     Майно, право власності на яке переходить у процесі дарування або успадкування, підлягає оподаткуванню за ставками від 18 до 30% залежно від ступеню рідства та вартості цього майна.
Перші 100000 норвезьких крон вартості такого майна не підлягають оподаткуванню.
     Якщо сума податку на майно становить більше 65 % від суми оподатковуваного доходу особи, то ставка податку може бути зниженою. Сплачений податок на майно базу оподаткування не зменшує.
Із вартості купівлі земельних угідь стягується державне мито у розмірі 2,5%.
Спеціальним податком оподатковуються нафтові та газові компанії.
     Основні засади податкової політики Данії. У структурі доходів бюджету Данії близько половини посідає прибутковий податок з громадян. Різні види доходів оподатковуються за різними ставками. Для цілей оподаткування доходи особи диференціюються по таких групах: особисті доходи, доходи від капіталу, оподатковуваного простого доходу та доходу від акцій.
Особистий дохід включає в себе заробітну плату, суми повернутого податку, вартість безплатного житла, витрати по службовому автомобілю, який використовується в особистих цілях, пенсії, дохід від підприємницької діяльності за виключенням понесених витрат та суми процентного доходу.
Дохід від капіталу складається з чистих процентів, оподатковуваного прибутку від продажу акцій, дивідендів від зарубіжних компаній (якщо податок в іноземній державі менший за датський), сум орендної плати за житло, яке надається в найм. Оподатковуваний простий дохід - це сукупність особистого доходу та доходу від капіталу за виключенням пільг, вирахувань та звільнень.              Дивіденди оподатковуються за ставкою 25 %. Цей податок утримується з платника компанією, яка здійснює свої зобов'язання. Дохід отриманий від дивідендів, що перевищує 33800 датських крон, оподатковується за ставкою 40%.
     Для іноземних громадян у Данії встановлені особливі правила оподаткування. Іноземні громадяни, які знаходяться на території Данії від 6 місяців до трьох років, за умови, що вони є резидентами Данії й найняті на роботу датським роботодавцем, мають постійне представництво, а також їх заробітна плата становить не менше 44700 датських крон, можуть оподатковуватись за спеціальним податковим режимом.
У відповідності до особливого податкового режиму дохід оподатковується за фіксованою ставкою 25%, а сам податок утримується роботодавцем. Із суми такого доходу іноземного громадянина ніякі вирахування не проводяться.
     Прибутковий податок включає в себе державний, муніципальний та церковний податки. Середня ставка муніципального та церковного податків у сумі становить 29,5%. Ставка державного податку диференційована в залежності від доходу. Якщо простий податок перевищує 134500 датських крон, додатково встановлюється податок у розмірі 5 % та 15 % - при перевищенні доходу 243500 датських крон. Гранична ставка прибуткового податку в Данії встановлена в розмірі 58%. Прибутковий податок протягом податкового року на основі попередньої реєстрації сплачується до бюджету авансовими платежами. Суми, які були сплачені понад суму належних до сплати платежів, відшкодовуються платникові з додатковими нарахуваннями у розмірі 4%. У 1994 році в Данії запроваджено відрахування до соціальних фондів із ставкою оподаткування 7 %від валової заробітної плати. Ці відрахування проводяться роботодавцями.

      Суттєва увага в країні приділяється корпоративному оподаткуванню. Компанія вважається резидентом Данії, якщо вона була зареєстрована згідно з датським законодавством або якщо орган управління цієї компанії розташований на території Данії. Ставка податку на прибуток корпорацій встановлена в розмірі 34 % і застосовується як до резидентів, так і до нерезидентів Данії. Датським законодавством встановлено досить жорсткі правила визначення оподатковуваного прибутку. Оподатковуваним вважається прибуток, який відображено у фінансовій звітності звітного періоду, зменшений на суму фактичних витрат на ведення бізнесу. Деякі види витрат на відкриття та розширення бізнесу - витрати на маркетингові дослідження, виплати експертам гонорарів, сплачене за реєстрацію мито, дивіденди та проценти - зменшують базу оподаткування. З бази оподаткування може бути вирахувано 25% витрат, понесених на підготовку та проведення розважальних заходів. Однак капітальні витрати звичайно не зменшують оподатковувану базу.
       Понесені протягом звітного року збитки можуть бути списаними за рахунок прибутку року, в якому вони були одержані.
Роботодавець зобов'язаний виплачувати за кожного свого працівника, який зайнятий повний робочий день, щомісячний внесок до пенсійного фонду у розмірі 1491 датських крони. Суми, які сплачуються до пенсійного фонду, повністю вираховуються з бази оподаткування при розрахунку податку на прибуток корпорацій.  Підприємства з оподатковуваним оборотом, який перевищує 20000 датських крон, зобов'язані зареєструватися як платник податку на додану вартість.  Ставка податку, в тому числі яка застосовується й по імпортних операціях, встановлена в розмірі 25%. Експортні поставки товарів та надання деяких послуг (наприклад, медичних, освітнянських, фінансових, страхових, пасажирського транспорту тощо) звільнені від оподаткування податком на додану вартість.
       При неповній або несвоєчасній сплаті податку на додану вартість на платника податку накладаються штрафні санкції, а переплачені суми податку відшкодовуються з бюджету з виплатою процентних нарахувань на суму переплати.
     Резиденти Данії сплачують податок на майно, яке знаходиться на території Данії, а також за її межами. Нерезиденти сплачують податок на майно, яке знаходиться на території Данії. Ставка цього податку встановлена на рівні 0,7 відсотків від чистої вартості майна, яка перевищує 2,4 млн. датських крон.
Подружжя оподатковуються податком на майно окремо.
Податок з успадковуваного майна сплачується з вартості всього майна, якщо померлий громадянин є резидентом Данії, та лише з вартості майна, розташованого на території Данії, якщо він є нерезидентом.
Як звичайний дохід підлягають оподаткуванню подарунки. Подарунки чоловікові (дружині), батькам або дітям оподатковуються спеціальним податком на подарунки за ставкою 15%. Щорічним неоподатковуваним розміром подарунка дітям у Данії вважається 41000 датських крон.

Список використаної літератури

1. Брант М., Шаповал С. Бізнес в Україні та за її межами. — К.: Видавничий центр "Просвіта",2005.

2. Величко О., Дмитренко І. Іноземний досвід реформування податкової системи // Економіст. — 2008. — № 7-9. — С. 120-123.

3. www.br.com.ua

3