Порядок исчисления и уплаты акцизов

Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Декабря 2011 в 05:43, курсовая работа

Описание работы

Акцизы имеют древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Работа содержит 1 файл

Курсовая - Созаев А. (2).doc

— 425.50 Кб (Скачать)
      МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

      Федеральное государственное образовательное  учреждение

      высшего пРофессионального образования

      российский  государственный аграрный университет  – МСха

      имени К.А. Тимирязева

      (ФГОУ ВПО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева)

      
      

Учётно–финансовый факультет 
 

      Кафедра налогообложения и финансового  права 
 
 

      Дисциплина: Налогообложение физических лиц 
 
 

      КУРСОВАЯ  РАБОТА 

На тему: Порядок исчисления и уплаты акцизов 
 
 
 
 
 
 
 
 

            Выполнил: студент 406 группы

учетно-финансового факультета

дневной формы обучения

Созаев  А.И.

             Проверил: Доцент кафедры  налогообложения и финансового права Власенкова Т.А.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва  – 2010г. 

 

  1. Введение

      Акциз – это косвенный налог, взимаемый  с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

      Акцизы  имеют древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

     Становление современной российской налоговой системы, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов. Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

      Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

     Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной налоговой системе Российской Федерации.

      В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;

2. Рассмотреть социально-экономическую природу акцизов и показать их роль в формировании доходов  бюджета;

3. Исследовать динамику поступления акцизов в федеральный бюджет;

4. Рассчитать  на конкретном примере акциз;

5. Определить перспективы развития действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.

      В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

 

    Глава1 Теоретические аспекты акцизного налогообложения

    1. . Основные положения законодательства об акцизах

      Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РФ, регламентируется главой 22 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные на территории РФ: все виды спирта, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля и другого сырья).[2]

      Согласно  статье 179 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками  признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, которые провозят товары через таможенную границу РФ. [2]

      Согласно  статье 182 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

     1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров

     2) передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

     3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

     4) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;

     5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;

     6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

     7) ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

     8) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;

     9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

     10) получение денатурированного этилового спирта организацией имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;

     11) получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.[2]

     Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

     1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

     2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

     3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

     Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

      Согласно  статье 194 Налогового Кодекса РФ устанавливается  следующий порядок исчисления акциза:

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. [2]

      Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. На нефтепродукты установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения, а именно: в рублях за 1 тонну). Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, согласно статье 204 Налогового Кодекса РФ, производится из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. [2]

      Итак, Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

    1. . Действующая система исчисления акцизов и перспективы их развития

      В ближайшее время не планируется  существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется  внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка  налогообложения с целью повышения его эффективности (таблица 1).

 

       Таблица 1 Повышение эффективности действующего порядка налогообложения

Действующий порядок исчисления и уплаты акцизов Причина Совершенствование акцизного налогообложения
Уплата  акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. С учетом отсутствия индексации ставок акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность – в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней. Предлагается отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Производители алкогольной продукции используют в качестве сырья не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При  этом имеют право уменьшить сумму  акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Не допустить  уклонения от уплаты акцизов на алкогольную  продукцию, использование «спиртосодержащей  схемы». Дополнить документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве, уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, указав, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией.
Налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы  акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит. 
Включение в  статьи Кодекса норм, предусматривающих  обязанность налогоплательщиков акцизов  восстанавливать суммы акциза, принятые к вычету, по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.
Налогоплательщики, реализующие произведенные ими подакцизные товары на экспорт, имеют право на освобождение от уплаты акциза при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Не уточнено, в течение какого периода могут  быть представлены в налоговый орган поручительство или гарантия банка, на какой период должно распространяться действие этих документов. Уточнить нормы, регламентирующие представление банковской гарантии (поручительства банка), при  осуществлении налогоплательщиками  реализации подакцизных товаров на экспорт.
Установлены взаимоисключающие нормы, касающиеся порядка зачета суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной  суммой акциза. Устранение  имеющихся противоречий Уточнить порядок  возмещения (путем зачета или возврата) суммы превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, порядок возмещения акцизов (подтверждения правомерности освобождения от уплаты акцизов) .

Информация о работе Порядок исчисления и уплаты акцизов