Пути оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость

      Продукция, выпускаемая ОАО БСКБ "Нефтехимавтоматика", применяется в различных отраслях народного хозяйства. ОАО БСКБ «Нефтехимавтоматика» реализует свою продукцию на региональном рынке (Республика Башкортостан), на внутреннем Российском рынке.

     Рассмотрим  показатели дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Показатели дебиторской и кредиторской задолженности ОАО БСКБ "Нефтехимавтоматика", тыс. руб.

      Из  таблицы 2.3 следует, что за анализируемый период дебиторская задолженность снизилась на 59,7%, а кредиторская задолженность росла значительными темпами и за период возросла на 434,9%. Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что организация на протяжении анализируемого периода имела пассивный остаток задолженности, то есть, кредиторская задолженность превышала дебиторскую. Таким образом, фирма отсрочила платежи должников за счет неплатежей кредиторам.

     Показателями, характеризующими эффективность деятельности предприятий, являются  выработка продукции, трудоёмкость, фондоёмкость, фондоотдача и показатели рентабельности.

Таблица 2.4 Оценка выработки продукции и  трудоемкости на предприятии ОАО БСКБ "Нефтехимавтоматика"

     Проанализировав полученные данные можно сделать  вывод, что рост фондоёмкости и снижение фондоотдачи в 2010 году по сравнению с 2008 годом является причиной низких темпов замены устаревшей техники и отсутствием необходимой новой техники.

      Коэффициент оборачиваемости активов говорит  об эффективности, с которой предприятие  использует свои ресурсы для выпуска  продукции и имеет экономическую  интерпретацию, показывая, сколько рублей выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства.

      По  результатам хозяйственной деятельности предприятия можно говорить как  о положительных моментах, так  и отрицательных в функционировании предприятия. Так, заметно снизилась себестоимость продукции, в то же время возросла выручка от реализации товаров и рентабельность производства.

Таблица 2.5 Динамика показателей рентабельности ОАО БСКБ "Нефтехимавтоматика"

      Показатели  рентабельности продукции и рентабельности основной деятельности постоянно растут. Оптимальным считается показатель рентабельности 15-20%. В нашем случае данный показатель превышает оптимальный уровень, и за последние три года рентабельность продукции возросла и составила 55,3%, а  рентабельность основной деятельности – 52%, при этом затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились на 60%. Отсюда делаем вывод, что предприятие работало эффективно. 
 
 
 
 
 

3 Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость в ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика" 

3.1 Порядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость 

     Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячно. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.

     Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика" выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

     Начнем  с операции закупки продукции, это  очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

     Вся деятельность по покупке, продаже товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

     Как нам уже известно, при покупке  товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица. Проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи руководителя и главного бухгалтера не применимо к счетам - фактурам, соответственно, налоговой орган, может отказать в возмещении НДС по данному счету-фактуре. Факсимильная подпись, может применяться только для регистрации сделок, подписания договоров, подписания товарных накладных и благодарственных писем и другое, но к счету-фактуре не применим.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия  при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно-транспортую накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

     Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

     К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия и главный бухгалиер. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги – на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету – на основе книги покупок.

     При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется  со стоимости товаров, работ, услуг  переход права собственности  к покупателю, по которым осуществлен  в данном налоговом периоде. В  книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

     Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

1. При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
2. Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по кредиту 68 счета с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара.

     Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются  по дебету 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

     Ежемесячно  предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок, как мы уже говорили раньше, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

     НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.  

     3.2 Анализ налога на добавленную стоимость  

      Налогообложение ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика"  производится по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и единого социального налога.

     Проведем анализ уплачиваемых налогов. Рассмотрим размер каждого налога в сумме уплаченных организацией налогов (таблица 3.1). В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика".

Таблица 3.1 Распределение налоговой нагрузки ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика", руб.