Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

      То  есть  постоянные  разницы  -  это  отличия бухгалтерского  и налогового  учета, которые не будут устранены никогда. К постоянным разницам,  например,  относятся  доходы,  не  подлежащие  учету для целей  расчета  налогооблагаемой  прибыли в соответствии со статьей 251  НК  РФ,  но  учитываемые как доходы для целей бухгалтерского учета, в частности:

• суммы  дохода, связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества, передаваемого в счет  вклада  в уставный (складочный) капитал другой организации, и его балансовой стоимостью;
• в  виде  разницы  в  оценке  стоимости имущества, имущественных прав,   которые   получены   в   пределах   первоначального  взноса участником    хозяйственного   общества   или   товарищества   (его правопреемником   или   наследником)   при   выходе   (выбытии)  из хозяйственного  общества  или  товарищества  либо при распределении имущества  ликвидируемого  хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• в  виде  разницы  в  оценки  стоимости имущества, имущественных прав   и  (или)  неимущественных  прав,  имеющих  денежную  оценку, которые  получены  в  пределах  первоначального  взноса  участником договора    простого    товарищества    (договора    о   совместной деятельности)  или  его правопреемником в случае выделения его доли из   имущества,   находящегося  в  общей  собственности  участников договора, или раздела такого имущества;
• в   виде   имущества,   полученного   российской   организацией безвозмездно:  от  организации,  если уставный (складочный) капитал (фонд)  получающей  стороны более чем на  50 % состоит из вклада (доли)   передающей  организации;  от  организации,  если  уставный (складочный)  капитал (фонд)  передающей стороны более чем на 50 % состоит  из  вклада  (доли)  получающей организации; от физического лица,  если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более  чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

    При  этом  полученное  имущество  не  признается  доходом для целей налогообложения  только в том случае, если в течение одного года со дня  его  получения  указанное  имущество  (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• в   виде   сумм   процентов,   полученных   в   соответствии  с требованиями  статей  78,  79  НК  РФ,  176  и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);
• в  виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами  разных  уровней,  списанных  и  (или)  уменьшенных  иным образом  в  соответствии  с  законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;
• в  виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• в  виде  сумм  восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг  (за  исключением  резервов,  расходы,  на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);
• другие доходы.

    Постоянная   разница   подлежит   обособленному   отражению   в аналитическом   учете   соответствующего   счета  учета  активов  и обязательств,   в   оценке   которых   она   возникла.  Возникающая постоянная  разница  приведет  к появлению суммы налога на прибыль, которая  будет  не  увеличивать,  а  наоборот  уменьшать платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

    Пунктом  7  ПБУ  18/02  установлено,  что  постоянное налоговое обязательство  равняется  величине,  определяемой  как произведение постоянной  разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на  прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Но  постоянное налоговое обязательство  увеличивает сумму налога на  прибыль,  подлежащую  уплате  в  бюджет в отчетном периоде, а в данном  случае  сумма налога уменьшает платежи по налогу на прибыль отчетного  периода.  Следовательно, можно сделать вывод, что данная постоянная  разница  приводит  к образованию постоянного налогового актива,  который  в  бухгалтерском учете будет отражаться по дебету счета  68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам"  в  корреспонденции  с кредитом  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы" или 99 "Прибыли и убытки". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

     Финансовый  результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

     Положения по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

     Вторая  часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с  формированием основного реализационного  финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
6. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
9. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 371 с.
10. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие.— М.: Современная экономика и право, 2006. – 136 с.
11. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис, 2007. – 464 с.
12. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. И доп. – М. – ИНФРА-М, 2006. – 509 с. – (Высшее образование).
13. Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.
14. Волкова Г. А. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов, обучающихся по экономическим 
    специальностям 060400 «Финансы и кредит» 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».- М: ЮНИТИ – ДАНА «Закон и право», 
    2008 – 415 с.
15. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 318с.