Шляхи вдосконалення организації нарахування , обліку і сплати

У переліку загальнодержавних  податків, зборів і обов`язкових  платежів одним із більшвідомих є  акцизний збір.

Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні  та монопольні товари (продукцію), що включається  до ціни цих товарів (продукції).Перелік  товарів (продукції) на які встановлюється акцизний збір, та його ставки затверджуються Верховною Радою України.

Акцизний збір регламентується:

- Декретом Кабінету  Міністрів України “Про акцизний  збір” від 26.12.1992р.;

- Інструкцією  про порядок обчислення і сплати  акцизного збору, затвердженою  наказом Головної державної податкової  інспеції України №24 від 22.06.93р.;

- Постановою  Верховної Ради України” Про  перелік товарів (продукції), на  які встановлюється акцизний  збір та ставки цього збору”  від 09.02.94р.

Платниками акцизного  збору є:

- суб`єкти підприємницької  діяльності - виробники підакцизних  товарів (продукції);

- суб`єкти підприємницької  діяльнолсті, що імпортують підакцизні  товари (продукцію);

Об`єктами оподаткування  є:

- обороти з  реалізації вироблених в Україні  підакцизних товарів шляхом їх  продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), включаючи  експортні операції в порядку  бартерних операцій, безплатної  передачі товарів або з частковою  їх оплатою;

- обороти з  реалізації (передачі) товарів для  власного споживання, промислової  переробки, а також для своїх  працівників;

- митна вартість  імпортних товарів, придбаних  в порядку товарообмінних операцій  або безкоштовно одержаних;

- закупівельна  вартість підакцизних товарів,  придбаних за іноземну валюту;

- обороти в  порядку натуральної оплати праці;

- обороти по  реалізації конфіскованого, спадкового, безхозяйного майна, скарбів і  скуплених цінностей;

- обороти з  реалізації предметів застави,  включаючи їх передачу заставоотримувачу  при невиконанні забезпеченого  заставою зобов`язання.

До об`єктів  оподаткування не відносяться:

- обороти з  реалізації підакцизних товарів  шляхом продажу за національну  валюту України, обміну, використання, безоплатної передачі або з  частковою оплатою для виробництва  підакцизних товарів в межах  України;

- митна вартість  імпортних товарів, придбаних  за іноземну валюту, в порядку  товарообмінних операцій або  безкоштовно одержаних, по яких  відповідно до єдиного митного  тарифу стягується мито;

- по товарах,  на які встановлено ставки  мита, але відповідно до чинного  законодавства мито не сплачено, акцизний збір стягується на  загальних підставах;

- обороти з  реалізації товарів за іноземну  валюту.

Акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у  процентах до обороту продажу;

- товарів, що  реалізуються за вільними цінами, - виходячи з їхньої вартості  за цінами без урахування торгівельних  знижок, а також сум податку  на добавлену вартість. При закупівлі  імпортних товарів оподаткований  оборот визначається виходячи  з їх митної вартості. При визначенні  вказаної вартості іноземна валюта  перераховується у національну  валюту України за курсом Національного  банку України , що діє на  день подання митної декларації.

У разі придбання  на території України та в країнах  СНД підакцизних товарів за іноземну валюту і подальшої їх реалізації за національну валюту України, оподаткований  оборот визнається виходячи з їх закупівельної  вартості, перерахованої за курсом Національного банку України, що діє на день придбання цих товарів.

Акцизний збір від реалізації товарів громадянами, які займаються підприємницькою  діяльністю утримується у джерела  виплати доходів.При реалізації підакцизних товарів, що були придбані до 1 січня1992р., оподаткований оборот визначається виходячи з договірних цін з урахуванням акцизного  збору.

б) у твердих  сумах з одиниці реалізованого  товару (продукції):

- ставки акцизного  збору є єдиними на всій  території України;

- суми акцизного  збору з ввезених на територію  України товарів зараховуються  до державного бюджету, а з  товарів, вироблених в Україні  - до місцевого бюджету за місцем  їх виробництва і державного  бюджету у співідношеннях, установлених  Верховною Радою України.

Крім того, для  громадян, що займаються підприємницькою  діяльнястю без створення юридичної  особи податок визначається, виходячи з фактичного обороту в роздрібній вартості за вирахуванням сум комісійного  збору, а при наявності вантажної  митної декларації по імпортних товарах - виходячи з їх митноі вартості з  урахуванням акцизного збору.

Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних  товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту.

Не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція, тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України.

Крім того, не оподатковується оборот з реалізації спирту етилового, який використовується для виготовлення лікарських та ветеринарних препаратів, підакцизних товарів  власного виробництва підприємств  і організацій агропромислового комплексу при використанні їх для  обміну на паливно-мастильні матеріали, ліс, гербіциди, добрива та інші матеріально-технічні ресурси сільського господарства, Звільнені  в 1993-1994р.р. колгоспи, радгоспи та інші сільськогосподарські підприємства від  оплати акцизного збору на лікеро-горілчані  вироби та вино, виготовлені на давальницьких  умовах з сировини, виробленої понад  державне замовлення, в тому числі  і зерна для бартерного обміну на нафтопродукти і матеріально-технічні ресурси з підприємствами і організаціями  інших держав СНД при умові, що 20% від об`єму переданого на переробку  зерна буде передано державі. Не оподатковуються  також товари (роботи, послуги), що реалізуються на експорт з оплатою в валюті країн СНД.

Суми акцизного  збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно, виходячи з  обсягів реалізованих підакцизних  товарів (продукції) за встановленими  ставками.

Оподаткований оборот по товарах, що реалізуються за вільними цінами визначається виходячи з їхньої вартості за цими цінами, встановленими  з урахуванням акцизного збору  без податку на добавлену вартість.

Вільна відпускна  ціна з включенням акцизного збору  визначається формулою:

ВЦ = (С + П) : (100 - А) х 100, де

ВЦ - вільна відпускна  ціна;

С - собівартість виробництва;

П - прибуток;

А - ставка акцизного  збору у процентах.

Оподаткований оборот по товарах, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими  цінами, визначається, як було зазначено, виходячи з їхньої вартості за цими цінами без врахування торгівельних знижок, а також сум податку  на добавлену вартість.

П р и к  л а д :

Роздрібна регульована (фіксована) ціна за одиницю товару 40 грн.

Торгівельна знижка (5% : 40 * 0,05) 2 грн.

Регульована фіксована  ціна за вирахуванням торгівельної знижки

(40 - 2) 38 грн.

Податок на добавлену  вартість (38 * 0,1667) 6,33 грн.

Відпускна ціна без ПДВ (38 - 6,33) 31,67 грн.

Ставка акцизного  збору 50 %

Сума акцизного  збору (31,67 * 0,5) 15,83 грн.

Ставки акцизного  збору у відсотках до вартості у відпускних цінах, а за імпортними товарами - до митної (закупівельної) вартості з врахуванням митних зборів та мита наведені у додатку №1. Перелік  товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір, та ставки цього збору  затверджено однойменною постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року.

Стосовно тютюнових  виробів, то постановою Верховної Ради України введено в дію Закон  України “Про ставки акцизного збору  та ввізного мита на тютюнові вироби”  від 6 лютого 1996р.

Згідно цього  закону чинними є наступні ставки:

- на сигари - 5 екю з 100 шт.;

- на сигарети  з тютюну - 2 екю з 1000 шт.;

- на тютюн  для паління - 2 екю за 1 кг;

- на тютюн  для жування та нюхання - 2 екю  з 1 кг;

- на тютюнову  сировину, тютюнові відходи - 0.

На 1996-1997роки встановлено  тимчасово такі ставки акцизного  збору на сигарети без фільтра:

- в 1996 році - 0,5 екю з 1000 штук сигарет;

- в 1997 році - 1 екю з 1000 штук сигарет.

1.2. ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ  З ДЕРЖАВНИМ БЮДЖЕТОМ ПО 

АКЦИЗНОМУ ЗБОРУ. 

Порядок розрахунку платників акцизного збору з  державою затверджений наказом Головної державної податкової інспекції  України №99 від 29 грудня 1995 року і  має назву “Положення про строки сплати акцизного збору і надання  розрахунку акцизного збору”.

Згідно з даним  положенням суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства  і сплачуються до бюджету у  такі строки:

а) підприємствами-виробниками, що реалізують алкогольні напої, включаючи  спирт питний або етиловий, пиво - щоденно, на третій робочий день після  здійснення обороту з реалізації;

б) підприємствами-виробниками, що реалізують тютюнові вироби - щомісячно, до 16 числа наступного за звітом місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий  місяць;

в) власниками (замовниками) алкогольних напоїв, включаючи спирт  питний або етиловий, пиво і тютюнових  виробів, виготовлених в межах України  з використанням давальницької  сировини - не пізніше дня одержання  готової продукції;

г) підприємствами, крім зазначених у пунктах “а - в”, у яких середньомісячні суми акцизного  збору за минулий рік складали 5 млрд. крб., - щоденно 15 - 20, 25-го числа  поточного місяця, 5-го числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного оподатковуванного обороту за відповідну декаду;

д) підприємствами, крім зазначених у пунктах “а - в”, у яких середньомісячні суми акцизного  збору за минулий рік складали до 5 млрд. крб. включно, а також особами, які займаються підприємницькою  діяльністю без створення юридичної  особи і мають постійне місце  проживання на Україні - щомісячно, не пізніше 15 числа наступного за звітним  місяця з фактичного оподатковуванного  обороту за минулий місяць. У такий  же строк сплачується до бюджету  різниця між сумами акцизного  збору, нарахованими за місячним розрахунком  і сумами акцизного збору, сплаченими декадними платежами, а також - платежами, сплаченими згідно з підпунктами  “а” і “в”.

Новостворені  підприємства, крім зазначених у пунктах  “а - в”, сплачують акцизний збір виходячи з фактично оподатковуваного обороту  за кожний місяць. Після трьомісячного  строку з початку реалізації підакцизних  товарів (продукції) акцизний збір сплачується  ними у строки, встановлені пунктами “г” і “д”.

При визначенні розміру середньомісячного платежу  в розрахунки беруться лише суми акцизного  збору, обчислені за минулий календарний  рік, а у випадках, передбачених више - за минулі три місяця. Суми, які  нараховано у зв`язку з перерахунком акцизного збору за минулі роки, та суми акцизного збору, нараховані за імпортні товари за деклараціями, зазначеними  у додатку №3 інструкції про порядок  обчислення і сплати податку на добавлену  вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції  України від 31 травня 1994 року і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 червня 1994 року за № 140/349, а також  суми нарахованої пені та фінансових санкцій в розрахунок не беруться.

Платники щомісячно  не пізніше 15 числа місяця наступного за звітним складають і подають  до державних податкових інспекцій  за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунки акцизного збору за формою згідно з додатком №4.