Совершенствования налогообложения некоммерческих организаций

 •    налоговый вычет в размере  400 рублей за каждый месяц налогового  периода. Он действует до месяца, в котором доход налогоплательщика,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей.

 •    налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода. Он распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика и тоже действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

       Вдовам (вдовцам), одиноким родителям,  опекунам или попечителям налоговый  вычет производится в двойном  размере.

     При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в  сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального  обеспечения, а также в сумме  пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2) в  сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей,  налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

3) в  сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

4) в сумме, направленной налогоплательщиком на свое пенсионное обеспечение или страхование.

     2.2 Особенности налогообложения имущества некоммерческих организаций

     Налог на имущество - региональный. Он устанавливается  не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов РФ, и с  момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта (п. 1 ст. 372 НК РФ).

     Плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

     Налог на имущество должны уплачивать все  российские организации независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

     Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, за исключением имущества, переданного в доверительное управление или при исполнении концессионных соглашений (п. 1 ст. 374 НК РФ).

     На основании ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

     - организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

     - организации, основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

     - организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории  и культуры федерального значения  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке;

     - организации - в отношении ядерных  установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

     - организации - в отношении космических  объектов;

     - имущество специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

     - имущество государственных научных центров.

     В соответствии со статьей 375 НК РФ налоговая  база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении  налоговой базы отчисления при линейном способе определяются исходя из первоначальной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываются по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Годовая сумма амортизационных стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Некоммерческие организации, начиная с 2006 года, обязаны начислять сумму износа и отражать ее ежемесячно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

     Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации,

- в  отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс,

- в  отношении каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

- в  отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки в соответствии со статьей 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Налогоплательщики представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. 

     2.3. Анализ взимания налога на прибыль с некоммерческих организаций

     В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ все доходы, получаемые организацией, будут подразделяться на два вида:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

     2) внереализационные доходы.

     Доходы  от реализации появятся только при  оказании услуг, а внереализационные  доходы могут появиться как в  результате оказания услуг, так и  в результате другой деятельности.

     Получение целевых средств и грантов

     Статьей 253 Налогового кодекса определено, что  при определении налоговой базы не учитываются (т.е. не подлежат налогообложению) целевые поступления (за исключением  целевых поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья). К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

     К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведение ими уставной деятельности относятся:

     - осуществленные в соответствии  с законодательством о некоммерческих  организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

     - имущество, полученное организациями  в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие  средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет  доходов и расходов, полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

     К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

     Обязательное  условие - ведение учета доходов  и расходов указанных целевых  поступлений, а также сумм доходов  и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

     Таким образом, полученные средства от Европейского Союза, а также средства грантов  не будут попадать под налогообложение  по налогу на прибыль.

     Доходы  от реализации услуг

     Налоговая база - полученный доход по оказанным услугам, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

     Внереализационные доходы

     Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

     1) от долевого участия в других  организациях;

     2) от операций купли - продажи  иностранной валюты (особенности  определения доходов банков от  этих операций устанавливаются  статьей 290 НК РФ).

     3) в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

     4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

     5) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности и приравненные  к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

     6) в виде процентов, полученных  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ);

     7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 НК РФ;

     8) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав, за исключением  случаев, указанных в статье 251 НК РФ.