Специальные налоговые режимы

     На  УСН если объект – доходы, то налоговая  база – денежное выражение доходов; если объект – доходы за вычетом расходов, то признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

     При ЕНВД – это величина вмененного дохода, равная базовой доходности по виду деятельности (исчисляется  за налоговый период), помноженная на величину физического показателя (характеризующего данный вид деятельности). Используются физические показатели, базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁=1,295 и К₂.

     При выполнении соглашений о разделе  продукции налоговая база зависит от вида деятельности. Подразделяет: на добычу полезных ископаемых (ст.346.37), на прибыль (ст.346.38) и на добавленную стоимость (ст.346.39).

     6) Налоговый и отчетный периоды.

     На  ЕСХН налоговым периодом является календарный  год, отчетным – полугодие.

     При УСН налоговый период – календарный  год; отчетный период: а) 1-ый квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного года.

     На  ЕНВД налоговый период – квартал.

     При соглашении о разделе продукции  налоговый период устанавливается  статьей 285 НК РФ, т.е. год, а отчетный – 1-ый квартал, 6 и 9 месяцев.

     7) Налоговая ставка.

     На  ЕСХН она составляет 6%.

     На  УСН налог исчисляется самостоятельно в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если доход, то 6%, если доход за вычетом расходов, тогда 15%.

     При ЕНВД она устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

     При соглашении о разделе продукции  на добычу полезных ископаемых при  добыче нефти и газового конденсата составляет 340 руб. за 1 тонну, при добыче остальных полезных ископаемых налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5 (ст.346.37). На прибыль размер налоговой ставки определяется согласно п.1 ст.284, а именно 20%. На добавленную стоимость применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл.21, т.е. либо 0%, либо 10% или 18%, либо как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     8) Порядок и сроки исчисления и уплаты налога.

     ЕСХН  исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Авансовые платежи производятся не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

     При УСН налог исчисляется так  же как на ЕСХН, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно на счета органов Федерального казначейства. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Применение УСН на основе патента основывается на ст.346.25.1

     Уплата  ЕНВД производится налогоплательщиком не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога зачисляется на счета органов Федерального казначейства, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не боле чем на 50%.

     При соглашении о разделе продукции  налоги налог уплачивается в соответствии с гл.21 с учетом особенностей статьи 346.39.

     9) Налоговая декларация.

     На  ЕСХН организацией заполняется не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым  периодом. По итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. ИП – не позднее 30 апреля (налоговый период) и не позднее 25 дней (отчетный период). Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ (см. Приложение А).

     На  УСН заполняются точно так  же как и на ЕСХН.

     При ЕНВД представляются налогоплательщиками  не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     При соглашении о разделе продукции  по каждому виду отдельно не позднее 31 декабря, в случае каких-либо изменений обязаны предоставить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Подлежат постановке на учет по местонахождению участка недр, если на территории РФ находятся, то постановка на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. 

     2.2. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов 

     Любой специальный налоговый режим  имеет как свои достоинства, так  и недостатки.

     Если  исходить из того, кто может применять  специальные налоговые режимы, то ЕСХН могут применять любые организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляющие первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие ее при условии, что доля дохода не менее 70%.

     При ЕСХН налоговая ставка достаточно низкая – 6%. Этот режим является добровольным, освобождает от уплаты четырех налогов. Но при переходе на него налогоплательщики уже не вправе перейти на иной режим до окончания налогового периода. При этом они могут на него вернуться не ранее чем через 1 год, после того, как утратили право на уплату ЕСХН. При этом режиме большой налоговый период – год.

     С другой стороны этот режим не могут  применять те, у кого доля сельскохозяйственной продукции меньше 70% в общем доходе, а также: организации, имеющие филиалы или представительства; занимающиеся производством подакцизных товаров; игорный бизнес; бюджетные учреждения.

     На  УСН не имеют право перейти  организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; занимающиеся производством подакцизных товаров и добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных; занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты; участники соглашений о разделе продукции; в которых доля участия других организаций более 25%; иностранные организации. Это существенный недостаток, ведь при УСН можно самому выбрать объект налогообложения, а также достаточно низкую налоговую ставку 6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения.

     При переходе на УСН налогоплательщики  освобождаются от уплаты четырех  налогов, но при этом за ними сохраняется  обязанность платить взносы и  исполнять обязанности налогового агента. Недостатком является то, что, если у организации выручка составит больше 20 млн. руб. в год, то они лишаются права на этот режим. Налогоплательщик может перейти на иной режим в любой момент, но обратно, отказавшись от этого режима, он может вернуться лишь через один год. Необходимо учитывать, что объект налогообложения в виде доходов целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика будут минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и иные услуги). В случае, если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается, прежде всего, производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При объекте налогообложения доходы минус расходы, имеется большой перечень расходов, на которые уменьшается налоговая база.

     Имеется большой налоговый период – год, обязаны заполнять декларации.

     ЕНВД  обязаны применять организации  и ИП, осуществляющие достаточно небольшую  предпринимательскую деятельность, основанную на достаточно мелких услугах. Вроде бы это и недостаток, но с другой стороны достоинство, все четко расписано, не надо быть очень грамотным бухгалтером, чтобы разобраться, сколько надо платить. Налоговая ставка идет в размере 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой доходности, физического показателя и двух корректирующих коэффициентов.

     В целом же система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход достаточно удобна и выгодна  для налогоплательщика, поскольку: 
         а) освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет (сдавать балансы и иную бухгалтерскую отчетность). 
         б) предусматривает замену общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика.

     При выполнении соглашений о разделе  продукции налогоплательщиками  признаются только являющиеся инвесторами  соглашения. Этот режим предусматривает  особенности уплаты налогов в  зависимости от вида деятельности, как добыча полезных ископаемых, налог  на прибыль, налог на добавленную стоимость.

     Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Особенностью уплаты налога является возмещение государством уплаченных налогов  назад предприятию. Этот режим также  является добровольным, те, кто имеют право на него, могут им воспользоваться. В зависимости от вида деятельности различаются налоговая база, налоговая ставка, объект налогообложения.

     Чтобы выбрать необходимый специальный  налоговый режим, более других удовлетворяющий  требованиям ИП, с наименьшей налоговой базой, налоговой ставкой, более редкими платежами, менее трудным учетом необходимо рассчитать доходы и расходы организации, какой именно деятельностью занимается организация, сколько человек работает, какую площадь занимает. Обобщив, проверить какой именно режим можно применять, если несколько, то надо выбрать более экономичный в отношении налогов. Надо рассчитать налоговую базу во всех случаях, сколько будет уплата налога в денежном выражении. В каких режимах расходы сильно уменьшают налоговую базу, подходят ли они организации, являются ли возмещаемыми. А может быть общий режим, даже без перехода на иной режим налогообложения будет экономичней. 
 
 
 

     2.3 Задача по налогообложению  деятельности  субъекта  малого предпринимательства  на условном примере

     ИП  имеет ферму и магазин. На ферме  он  производит сельскохозяйственную продукцию, объём дохода от её реализации, исходя из всех осуществляемых им видов деятельности, в общем доходе от продаж товаров и услуг не менее 70%. Его магазин состоит из двух торговых залов. В первом зале, площадью 30 кв.м реализуются: выращенная продукция и  небольшой ассортимент продовольственных товаров. Во втором зале оказываются услуги общественного питания.

     1. Реализуется выращенная мясная продукция – ЕСХН.

     По  итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 500 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 1 000 000 руб.

     ЕСХН  по итогам отчетного периода составил - 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%), за год - 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 6%).

     Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 30 000 руб. (60 000 руб. - 30 000 руб.).

     2. Реализуются в розницу продовольственные  товары – ЕНВД.

     В соответствии с данным видом предпринимательской  деятельности физическим показателем (ФП) будет выступать площадь торгового зала в м2, базовая доходность (БД) = 1 800 руб.

     НБ - стоимостная величина вмененного дохода (далее ВД). Налоговая ставка – 15%.

     ВД = БД *ФП * К1 * К2. Сумма налога = 3 *( БД * ФП) * К1 * К2 *0,15;

     К1 на 2010 год установлен в размере 1,295 (постановление Минэкономразвития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465).

     Допустим  К2 = 0,48.

     Площадь, включаемая в расчёт: кассовая кабина – 2 кв.м, проходы для покупателей  – 18 кв.м, а также площадь рабочих  мест обслуживающего персонала – 10 кв.м.

     Сумма налога =  (30 *  1800 + 30 *  1800 + 30 *  1800 ) * 1,295 * 0,48 *0,15 = 15 105 руб.

     За I квартал уплачено 9000 руб. страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, оплачен листок нетрудоспособности работнику в сумме 3 000 руб.

     Сумма налога, исчисленная за налоговый  период 2010 года, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную за этот же период, а также  на сумму выплаченных за счет средств  работодателей пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

     12 000 руб. > 15 105 *50 % = 7 553  руб.

     15 105 – 7 533 = 7 572 руб. – подлежит уплате в бюджет

     3. Оказываются услуги общественного  питания  – УСНО.

       Налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. За прошлый год убытков нет. Разница между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год - 50 000 руб. включена в расходы по итогам года.