Упрощенная система налогообложения (валовый доход)

Упрощенная  система налогообложения (валовый  доход) 

       Основанием для применения упрощенной  системы налогообложения служат  НК РФ, глава 26.2, ст. 346.11-346.25 (ред. от 27.07.2006), а также письмо Минфина РФ от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

       Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (федеральные законы № 191-ФЗ от 31.12.2002 г., № 117-ФЗ от 7.07.2003 г.).

       Организации, применяющие УСН,  производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование в соответствии с  законодательством РФ.

       Иные налоги уплачиваются организациями,  применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

       Налогоплательщиками УСН являются организации, перешедшие на УСН и соблюдающие следующие обязательные условия.

       1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период должна составлять не более 100 человек.

        2. Доход по итогам отчетного (налогового) периода - не выше 15 млн. руб.

        3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых - не выше 100 млн. руб.

       4. Доля непосредственного участия других организаций - не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации).

       Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

       1) организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства;

       2) банки;

       3) страховщики;

       4) негосударственные пенсионные фонды;

       5) инвестиционные фонды;

       6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

       7) ломбарды;

       8) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований;

       9) организации и индивидуальные предприниматели:

           - занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;

           - занимающиеся игорным бизнесом;

           - являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции; 

           - переведенные на уплату единого сельхозналога.

       10) бюджетные учреждения.

       Переход и возврат к упрощенной  системе налогообложения осуществляется  добровольно. 

       Право перехода на УСН предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн. руб., а также остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составила не более 100 млн. руб. (федеральный закон № 191-ФЗ от 31.12.2002 г.).

       Для перехода на УСН организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года.

       В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

       Если налогоплательщик перестал быть плательщиком единого налога на вмененный доход до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

       В случае превышения установленного дохода в 15 млн. рублей и допущения несоответствия требований и других обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ.

       Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

       Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСН вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСН.

       Объектом налогообложения признаются:

1. доходы (валовая выручка) – налоговая ставка составляет 6%;
2. доходы, уменьшенные на величину расходов (совокупный доход) – налоговая ставка составляет 15%.

       Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСН.

       Организации при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
2. внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ):

2.1) доходы от долевого участия в других организациях;

2.2) доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

2.3) доходы от сдачи имущества в аренду;

2.4) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства;

2.5) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым;

2.6) доходы в виде сумм восстановленных резервов;

2.7) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

2.8) доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

2.9) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

2.10) доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской;

2.11) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных;

2.12) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации;

2.13) доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае;

2.14) доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой;

2.15) доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

       При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд);

3) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

4) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

5) в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);

6) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

7) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организаации;

8) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

9) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

10) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

11) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

12) доходы банка развития – государственной корпорации;

13) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками.

       При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

        Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

       Налоговым периодом признается  календарный год. 

       Отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и  9 месяцев календарного года.

      Организации, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более чем на 50%.

       Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

       Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

       Суммы налога зачисляются на  счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. 
 
 
 

Задача. 

       ООО «Мария» применяет упрощенную систему налогообложения. Доходы этой организации за первый квартал составили 120 тыс. руб., расходы на обязательное пенсионное страхование – 5 тыс. руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченная самой организацией составила 1 тыс. руб. Необходимо определить сумму налога, уплачиваемого в бюджет. 

Решение. 

1. Определяем  налоговую базу. Она будет равна  сумме учитываемых доходов за отчетный период, т.е. составит 120 тыс. руб.
2. Определяем первоначальную сумму налога:

 

120000 * 6% = 7200 руб. 

3. Если первоначальная сумма налога (п. 2) х 50% > суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета будет равна сумме взносов на ОПС. Если первоначальная сумма налога (п. 2) х 50% < суммы уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета равна первоначальной сумме налога (п. 2) х 50%.