Упрощенная система налогообложения

     2.2 Порядок расчета налога и заполнение декларации 

     ООО "Перспектива" (ИНН 5002002120, КПП 500201001) состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

     Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО "Перспектива" нарастающим итогом за 2009 год представлены в табл. № 3.

     Составление декларации организация начала с  раздела 2. Она указала:

     — по строке 201 — ставку налога — 6%;

     — строке 210 — сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;

     — строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;

     — строке 260 — сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).

     По  строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

     Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО "Перспектива" вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

     Таким образом, по строке 280 "Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" общество указало 474 678 руб.

     Затем ООО "Перспектива" на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

     Организация указала следующие данные:

     в строке 001 — 1;

     строке 010 — код по ОКАТО — 46434501000;

     строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110. 

     Таблица № 3. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Перспектива" нарастающим итогом за 2009 год (руб.)

 

 

     Исходя  из данных табл. 1, по итогам I квартала 2009 года общество исчислило авансовый  платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).

     Уплаченные  за I квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО "Перспектива" уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

     Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. – 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.

     По  итогам полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. × 50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО "Перспектива" уменьшило на сумму 157 706 руб.

     Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. – 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. – 84 019 руб.).

     По  итогам девяти месяцев 2009 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в пределах исчисленных сумм и  пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО "Перспектива" уменьшило на сумму 277 903 руб.

     В разделе 1 декларации по УСН за 2009 год  по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. – 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик должен был  уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. – 157 706 руб.).

     Затем по строке 060 ООО "Перспектива" отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2009 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. – 474 678 руб. – 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.

     По  строкам 070,080,090 организация проставила прочерки. 

 

     

     Глава 3. Изменения законодательной и нормативной базы по УСН в предшествующие годы 

     3.1 Изменение налогового законодательства в 2010 году 

     Чтобы перейти в 2010 году на "упрощёнку", организациям и предпринимателям необходимо в период с 1 октября по 30 ноября этого года подать соответствующее заявление в налоговые органы. Какие изменения коснулись плательщиков, которые решили перейти на этот спецрежим, а также тех, кто его уже применяет, мы расскажем далее.

     Увеличен  лимит доходов для перехода на "упрощёнку".

     Согласно  изменениям, внесённым Федеральным  законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ (далее  – Закон № 204-ФЗ) в пункт 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощённую систему налогообложения в 2010 году смогут те организации, которые имеют доход за девять месяцев 2009 года не более 45 млн руб.

     Ранее этот лимит был ограничен 15 млн  руб. Правда, эта сумма индексировалась  с помощью коэффициентов-дефляторов. Теперь корректировать сумму нового лимита на коэффициент-дефлятор не нужно.

     Однако  указанная предельная величина дохода установлена Законом № 204-ФЗ временно.

     Ориентируясь  на неё, организация может перейти  на "упрощёнку" с 2010-го, с 2011-го или с 2012 года. При переходе на этот спецрежим с 2013 года снова нужно будет применять лимит доходов 15 млн руб и коэффициенты-дефляторы.

     Определять  сумму доходов, которые организация  получила за 9 месяцев работы (с 1 января по 30 сентября), нужно, как и прежде, в соответствии со статьёй 248 Налогового кодекса РФ. То есть в расчёт надо включать выручку от реализации (по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Следует обратить внимание на такой момент: если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, то полученные доходы от деятельности на "вменёнке" учитываться в расчёте не должны. Основание – пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

     Критерии, которым организация должна соответствовать  при переходе на упрощённую систему, не изменились. Они перечислены в  пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса  РФ. В частности, не сможет перейти на упрощённую систему организация, у которой:

     - имеются филиалы или представительства;

     - средняя численность работников  за налоговый (отчётный) период  превышает 100 человек;

     - остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  составляет свыше 100 млн руб.;

     - общий вклад в уставный капитал  других организаций составляет  более 25 процентов.

     Не  могут перейти на "упрощёнку" и организации, ведущие отдельные виды деятельности: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. п.

     Также нужно учитывать, что организации, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права применять "упрощёнку" с объектом обложения "доходы" (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

     Чтобы перейти на упрощённую систему налогообложения, необходимо подать в налоговую инспекцию  по месту регистрации заявление. Рекомендованная форма № 26.2-1 такого заявления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Но даже если оно будет составлено в произвольной форме, ошибки не будет. Сроки подачи заявления – с 1 октября по 30 ноября 2009 года. Основание – пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

     Дожидаться  какого-либо разрешения от инспекции  о возможности применения "упрощёнки" не нужно, поскольку переход на этот спецрежим является уведомительным. Это подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 7 октября 2008 г. № 6159/08.

     А вот позаботиться о том, чтобы  у организации остался документ с подтверждением даты, когда заявление  было подано, нужно. Это может быть копия документа со штампом инспекции. Также заявление можно послать  почтой – заказным письмом с описью вложения.

     Право на применение спецрежима.

     Изменился и предельный доход для сохранения права на применение "упрощёнки". С нового года он составил 60 млн руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит тоже не будет. Об этом сказано в новом пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

     А вот начиная с 2013 года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежний лимит в 20 млн руб. с учётом индексации.

     Правила расчёта суммы предельного дохода остались прежними. Здесь необходимо пользоваться статьёй 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой  организация - "упрощёнщик" должна учитывать:

     - доходы от реализации, которые  определяются в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со статьёй  250 Налогового кодекса РФ;

     - авансы по договорам, заключённым  до перехода на "упрощёнку", если в этот период организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления.

     Суммы НДС и акцизов в составе  доходов учитывать не следует. А  вот не учитывают при расчёте  показателя доходы от "вменённой" деятельности; доходы, полученные на "упрощёнке", но учтенные при расчёте налога на прибыль до перехода на спецрежим. А также доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ и облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15 процентов.

     В этом году предстоит уплачивать взносы.

     Отдельного  внимания заслуживает вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. Дело в том, что с 1 января 2010 года в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, будут платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

     Однако  на 2010 год для плательщиков единого  "упрощённого" налога установлены специальные правила. Они должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 процентов. А вот с 2011 года придётся перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

     Отметим также, что с 1 января 2010 года организации, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, могут уменьшить  налог (авансовые платежи) на:

     - сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

     - обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

     - обязательное медицинское страхование  и соцстрахование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.