Упрощенная система налогообложения

Перейдя на упрощенку, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

Если, отработав  по упрощенной системе налогообложения  целый налоговый период, вы решили вернуться к общему режиму налогообложения, то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

Однако  есть обстоятельства, при которых  налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом, налогоплательщик переходит на общий  налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  превысили ограничения, указанные выше.

Сообщить  о данном факте в ИМНС по месту  регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (см. приложение № 6), утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики  исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. 

Возврат от упрощенной системы  налогообложения  к общему режиму

1. Добровольный  возврат

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, вправе вернуться к общему режиму налогообложения только с начала нового налогового периода (календарного года). Для этого им необходимо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на общий режим налогообложения (пункты 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). Например, если предприятие, применявшее упрощенную систему в 2003 г., намерено в 2004 г. перейти на общий режим налогообложения, оно должно не позднее 15 января 2004 г. уведомить налоговый орган. Это немаловажный момент, поскольку, как следует из приведенных норм НК РФ, если налогоплательщик не уведомит налоговый орган в установленный срок, то он обязан будет продолжать применять упрощенную систему до конца очередного налогового периода (в данном примере - до конца 2004 г.).

Форму N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" налогоплательщик должен направить  налоговый орган по месту своего учета (месту жительства). Еще раз подчеркнем, что все формы, утвержденные данным Приказом, являются рекомендуемыми, а не обязательными, поэтому налогоплательщик вправе сообщить о своем отказе в любой письменной форме. 

2. Принудительный  возврат

Помимо  возврата к общему режиму налогообложения по собственному желанию, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусмотрены два случая, которые можно назвать принудительным возвратом, поскольку в этих случаях налогоплательщик обязан перейти обратно на общий режим налогообложения независимо от своего желания в связи с тем, что им допущены следующие нарушения:

     1) по итогам налогового (отчетного)  периода доход налогоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 15 млн руб.;

     2) по итогам налогового (отчетного)  периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (т.е. в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н), превысила 100 млн. руб.

     При этом превышение суммы дохода над  установленным ограничением является основанием для принудительного  возврата независимо от того, какой объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) был избран налогоплательщиком при переходе на упрощенную систему налогообложения. 
 

      Задача 1.

     В январе отчетного года ООО «Пирамида» реализовало на 50 000 рублей (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость экскаватора на момент реализации составляла 80 000 рублей. Срок его полезного использования истекает в апреле следующего года, т.е. через 15 месяцев. Определить расходы от реализации экскаватора и сумму, которую следует списать. 

Согласно  ст. 268 п. 3 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     Убыток  равен - 80000 – 50000 = 30000 руб.

     Сумма, относимая ежемесячно на прочие расхода  – 30000: 15 = 2000руб.

     Выручка 80000руб. в январе будет отнесена к  внереализационным доходам.

     В бухгалтерском учете остаточная стоимость (80000 руб.)  экскаватора списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (50000 руб.) относится к внереализационным доходам. 
 
 
 

     Задача 2.

      
Исходящий НДС: 
1) НДС с выручки от реализации туристических путевок:

     660000руб. *18/118=100678руб. 
2)НДС с реализации ОС:

     15000руб. *18/118=2288руб. 

     Входящий  НДС: 
3)НДС с аренды офиса:

     17000руб. *18/118=2593руб. 
4)НДС с консультационных услуг:

     7000руб. *18/118=1068руб. 

     НДС к уплате: 
Исходящий НДС - входящий НДС=100678руб.+2288руб.-2593руб.-1068руб.=99305руб.