Выбор объекта налогообложения при УСН

    При получении убытков налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую  базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При  этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  убыток был получен.

    Таким образом, налогоплательщик вправе перенести  на текущий налоговый период сумму  полученного в предыдущем налоговом  периоде убытка. При этом ограничение, согласно которому убыток не может  уменьшать налоговую базу более  чем на 30%, отменено. В свою очередь, убыток, не перенесенный на следующий  год, может быть перенесен целиком  или частично на любой год из последующих 9 лет.

    Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

    В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму  убытков, полученных реорганизуемыми  организациями до момента реорганизации.

    Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных  расходов.

    Графа 5 Книги учета доходов и расходов в обязательном порядке заполняется  налогоплательщиком, применяющим УСН  с объектом налогообложения в  виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

3. Выбор и изменение  объекта налогообложения

    Налоговое законодательство предоставляет право  выбора объекта налогообложения  кроме случаев, когда налогоплательщики  являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. При переходе на УСН или выборе данного налогового режима при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя  выбранный объект налогообложения  налогоплательщик указывает в заявлении  о переходе на УСН.

    Если  предприятие уже работает, на основании  имеющихся показателей деятельности можно сделать сравнительный  анализ для разных объектов налогообложения. Для окончательного выбора нужно  учесть плюсы и минусы каждого  варианта. Например, в случае, если расчет показал, что сумма налога при  объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" меньше, чем при объекте "доходы", необходимо сопоставить данную выгоду с возможностью их документального  подтверждения и затратами на ведение учета расходов. На практике часто бывает так, что расходов действительно  много, их сумма велика, но учесть их для целей налогообложения при  УСН не представляется возможным  из-за особенностей учета расходов при "упрощенке". Надо помнить, что перечень расходов закрытый и далеко не все расходы можно учесть, при этом нельзя забывать и о возможных налоговых рисках. И обязательно все расходы должны быть документально подтверждены, с чем обычно возникают большие проблемы.

    Если  вновь зарегистрированное предприятие  или индивидуальный предприниматель  только начинает работать, анализ будет  основан на виртуальных расчетах. В этом случае выбор сделать сложнее, возможно, впоследствии его придется пересмотреть.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые  применена УСН. При изменении  избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором она впервые  применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

    С 2009 г. объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение  налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

    Сегодня не надо ждать три года, как это  было до 2009 г., чтобы изменить объект налогообложения. Цель данных нововведений определена Правительством РФ следующим  образом: снятие ограничения на изменение  объекта налогообложения в течение  трех лет будет способствовать более  гибкой адаптации налогоплательщиков к изменяющимся экономическим условиям, поскольку право его изменять актуально именно на начальном этапе  функционирования юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, когда недостаточно опыта для  прогнозирования оптимального варианта учета хозяйственных операций (Заключение Правительства РФ от 12.03.2007 N 911п-П13 "На проект Федерального закона "О внесении изменения в статью 346.14 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации").

    Специальной формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать  в произвольной форме, такие рекомендации приведены и в Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000123@.

    Причем  обязательно надо иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой налоговиков или обратное уведомление о получении, если такое  письмо отправлено по почте.

    С одной стороны, возможность выбора объекта налогообложения является преимуществом упрощенной системы  налогообложения, а с другой –  вызывает множество вопросов о том, какие именно действия следует произвести, чтобы не ошибиться с выбором объекта.

    Рассмотрим  алгоритм действий, позволяющий выбрать "выгодный" объект налогообложения.

    1. Прежде всего, необходимо определить  три основных показателя за  один и тот же период (например, за год или за месяц), а именно:

• размер предполагаемых доходов с учетом кассового метода;
• размер предполагаемых расходов, которые можно учесть при расчете единого налога согласно ст.346.16 НК РФ (с учетом кассового метода);
• размер предполагаемых страховых взносов (начисленных и уплаченных в отчетном периоде).

    2. После этого следует определить  возможность применения льготной  ставки

    3. Далее, используя порядок расчета  единого налога при объекте  обложения «доходы» и «доходы  минус расходы», составляют сравнительную  таблицу. В таблице рассчитывают  сумму налога за аналогичные  периоды по каждой модели (объект "доходы" или "доходы минус  расходы").

    4. На основании полученных данных  формируют вывод о целесообразности  применения объекта обложения  "доходы" или "доходы минус  расходы". 
Как видим, алгоритм действий несложный. Применяя этот алгоритм, всегда можно выбрать оптимальный объект налогообложения. Но хотим обратить ваше внимание на еще одно правило, которое нужно знать при выборе объекта,– правило пороговых точек.

    3.1.Правило пороговых точек

    ТОЧКА № 1: если расходы составляют 60% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) будет применять при следующих условиях:  

• у налогоплательщика отсутствуют суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на которые может быть уменьшена сумма единого налога (исключение для теоретических целей, так как отсутсвие сумм страховых взносов нереально);
• налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональным законодательством.

    В подтверждение данной нормы рассмотрим пример:

    ПРИМЕР 1

    ООО "Красивый дом" осуществляет оптовую  торговлю текстильными изделиями. С 2011 года организация планирует перейти  на УСНО. Организации нужно выбрать  оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие  мероприятия:

• определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
• установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, .предусмотренную законом субъектов;
• планируемые показатели были  занесены в сравнительную таблицу 1 и был исчислен налог по двум моделям.

Табл.1

       
   * В отчетном периоде страховые взносы в организации не начислялись и не уплачивались, поскольку организация заключила договор со специализированной компанией о предоставлении персонала. 
В рассматриваемом случае налоговая нагрузка организации как при объекте "доходы", так и при объекте "доходы минус расходы" одинаковая, соответственно, безразлично, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Но заметим, что если планируемые показатели таковы, что безразлично, какой объект налогоплательщик будет применять, то лучше выбрать объект "доходы", поскольку при использовании этого объекта отсутствует риск неподтверждения расходов и учет значительно проще.

    Если  доля расходов при указанных выше условиях составляет менее 60%, то выгоднее использовать объект обложения "доходы".  Если доля расходов превышает 60%, то выгоднее применять объект "доходы минус расходы".

    ТОЧКА № 2: если расходы составляют 80% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект будет применяться, при следующих условиях:

• в организации уплачиваются страховые взносы и выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в сумме, достаточной для того, чтобы уменьшить сумму налога при использовании объекта обложения "доходы" на 50%;
• налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональной властью. 
  Рассмотрим данное правило на примере:

    ПРИМЕР2

    ООО "Мир красоты" производит косметические  средства. С 2011 года организация планирует  перейти на УСНО. Перед менеджерами  компании поставлена задача – выбрать  оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие  мероприятия:

• определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные ниже указаны в таблице);
• установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
• планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу 2 и был исчислен налог по двум моделям.

    Табл.2