Заявительный порядок возмещения ндс

     Начиная с отчетности за I квартал 2010 года, действует новый заявительный порядок возмещения НДС, благодаря которому появится возможность вернуть (зачесть) налог еще до завершения камеральной проверки. В этом заключается суть самого важного изменения из тех, что были внесены недавно в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

       По общим правилам налогоплательщик  может вернуть или зачесть  НДС, заявленный к возмещению, после окончания камеральной  проверки, которая длится три  месяца со дня представления  декларации. Зачастую на практике  этот срок затягивается, и решение  о возмещении налога компании  получают со значительной задержкой.

     С 2010 года некоторые категории налогоплательщиков смогут вернуть НДС до окончания камеральной проверки. А именно: в течение нескольких дней после представления декларации. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ. Этот закон дополнил Налоговый кодекс РФ новой статьей 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога». Положения этой статьи определяют правила возмещения НДС по декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года.

     Для начала рассмотрим, кто и при каких  условиях сможет воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС. В пункте 2 статьи 176.1 НК РФ выделяются две категории  налогоплательщиков.

     В первую очередь, на ускоренное возмещение НДС могут рассчитывать крупнейшие компании, перечисляющие в бюджет значительные суммы налогов. Речь идет об организациях, которые за три  календарных года уплатили в совокупности 10 млрд. руб. налогов, а именно: НДС, налог  на прибыль, НДПИ (если они платят этот налог), акцизы (если они являются плательщиками  акцизов). В эту сумму не включается НДС, уплаченный в связи с импортом товаров, а также налоги, перечисленные организацией в качестве налогового агента.

     Поскольку получение права на заявительный порядок зависит от налоговой  нагрузки за последние три года, воспользоваться этим правом не могут  вновь созданные организации. В  подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ четко  сказано, что применить ускоренный порядок возмещения налога можно  в том случае, если со дня создания организации до дня подачи декларации по НДС прошло не менее трех лет.

     Все остальные налогоплательщики смогут воспользоваться новым порядок  только при условии, что вместе с  декларацией по НДС они представят в инспекцию банковскую гарантию. Эта гарантия должна содержать обязательство  банка уплатить за компанию НДС в случае, если впоследствии инспекция отменит (полностью или частично) решение о возмещении суммы налога, принятое в ускоренном порядке.

     Статья 176.1 НК РФ устанавливает определенные требования не только к форме банковской гарантии, но и к банкам, которые  могут ее выдавать. На основании  сведений, полученных от ЦБ РФ, Минфин России будет вести перечень таких  кредитных. Условия, при соблюдении которых банк может попасть в  этот перечень, следующие (п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

1. наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2. наличие уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб.;
3. наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд. руб.;
4. соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5. отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.99 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

     Требования, предъявляемые к самой банковской гарантии, перечислены в пункте 6 статьи 176.1 НК РФ. Так, например, срок действия такой гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев  со дня подачи декларации. А сумма, на которую выдана банковская гарантия, не должна быть меньше суммы налога, заявленной к возмещению.

     Итак, предположим, что организация имеет  право на применение заявительного  порядка возмещения. Каковы ее дальнейшие действия?

     Не  позднее пяти дней после подачи декларации по НДС (и банковской гарантии, если она необходима), компания представляет заявление о применении заявительного  порядка возмещения. Поскольку законодатель не предусмотрел обязательной формы  такого заявления, его можно составить  в произвольном виде. Но есть обязательные требования, прописанные в пункте 7 статьи 176.1 НК РФ. В заявлении налогоплательщик должен указать, что принимает на себя обязательство вернуть в  бюджет излишне полученные им (зачтенные  ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить проценты, в случае, если решение о возмещении будет  отменено. Если организация решила получить возмещение НДС путем возврата, то в заявлении необходимо привести реквизиты счета для перечисления денежных средств.

     Далее, в течение пяти дней налоговики проверяют, соблюдены ли при подаче заявления  требования пунктов 2, 4, 6, 7 статьи 176.1 НК РФ. А именно: может ли налогоплательщик рассчитывать на ускоренный порядок  возмещения НДС, указаны ли в заявлении  необходимые требования, соответствует ли банковская гарантия установленным требованиям и мог ли банк ее выдать. Кроме того, выявляется, есть ли у компании недоимка по НДС или иным налогам (п. 8 ст. 176 НК РФ). Из этой формулировки можно сделать вывод, что речь идет о недоимки по любым налогам, а не только федеральным. Если такая недоимка имеется, инспекция самостоятельно направит сумму возмещения на погашение налоговой задолженности плательщика. В итоге компания получит только оставшуюся после погашения долга сумму (если, конечно, таковая останется). Но и в этом случае выгода налогоплательщика очевидна, так как после принятия в ускоренном порядке решения о зачете налога, пени на недоимку начисляться не будут (п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

     По  итогам такой мини-проверки инспекция  принимает решение о возмещении (либо об отказе в возмещении) суммы  НДС. Если инспекция дала добро на возмещение, то помимо решения о  возмещении, выносится решение о  зачете или возврате налога (в зависимости  от пожелания компании). Если же инспекция  решила отказать в возмещении, то в  решении должны быть указаны нормы  статьи 176.1 НК РФ, нарушенные организацией. В любом случае о принятом решении  налоговики обязаны уведомить компанию в письменной форме в течение  пяти дней.

     Если  компания изъявила желание получить возмещение НДС путем возврата денежных средств на расчетный счет (как  мы уже говорили, об этом нужно указать  в заявлении), то инспекция на основании  решения о возврате оформляет  поручение на возврат, которое направляет в казначейство на следующий рабочий  день. На возврат денежных средств  казначейству отводится пять дней со дня получения из инспекции поручения (п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Если средства не будут  своевременно перечислены налогоплательщику, то на сумму налога начисляются проценты за каждый день просрочки, начиная с 12-го дня после подачи организацией заявления. Проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

     Параллельно с описанным ускоренным порядком возмещения налога инспекция осуществляет камеральную проверку декларации по НДС в общем порядке. В частности, контролеры могут запрашивать документы, подтверждающие вычеты. Если камеральная  проверка прошла для компании успешно, в течение семи дней после ее окончания  налоговики должны письменно сообщить фирме о завершении проверки и  об отсутствии выявленных нарушений.

     Если  же контролеры обнаружат, что заявленная к возмещению сумма налога завышена или вовсе необоснованна, составляется акт проверки. Затем инспекция  выносит решение по акту (о привлечении  или об отказе в привлечении к  ответственности), и решение, отменяющее ранее вынесенные документы, а именно: решение о возмещении и решение о зачете или возврате НДС. Налоговикам отводится пять ней на то, чтобы уведомить компанию о принятых по итогам проверки нормативных актах.

     А как же в этом случае быть с возмещенной  в заявительном порядке суммой? Инспекция  потребует вернуть излишне полученные средства. Для этого в адрес  компании направляется соответствующее  требование, форму которого должна утвердить ФНС России. При этом на сумму, которая компания должна будет  вернуть в бюджет, налоговики начислят проценты, размер которых также будет  указан в требовании. Эти проценты будут рассчитаны исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей  в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Заметим, что проценты будут начислены  даже в том случае, если возмещение НДС при заявительном порядке  производилось путем зачета. Затраты  на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете  налога на прибыль (соответствующее  изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).

     Вернуть излишне полученную сумму налога, а также проценты на эту сумму, компания обязана в течения пяти дней с даты получения требования о возврате. Если она этого не сделает (или вернет не всю сумму), инспекция обратится в банк, выдавший гарантию, и потребует с него уплатить необходимую сумму. Безусловно, это касается тех случаев, когда налогоплательщики представляли налоговикам банковскую гарантию.

     Необходимо  обратить внимание на то, если срок действия банковской гарантии истек, налоговики смогут взыскать неподтвержденные суммы налога за счет денежных средств или иного имущества компании (в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ). Аналогичным образом контролеры поступят и в том случае, если излишне полученные суммы не вернет крупнейший налогоплательщик, который имеет право на заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии (п. 22 ст. 176.1 НК РФ).

     Введение  нового заявительного порядка, действующего начиная с налоговых деклараций, представляемых с I квартала 2010 года, также незначительно затронуло статьи 162.1, 165 и 173 НК РФ.