Контрольная работа по "Налоговому праву"

Соблюдение  норм налогового права обеспечивается возможностью государства применять  меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Ответственность  находит выражение в соответствующей  части нормы права - санкции. Согласно общей теории права санкцией признаются закрепленные в нормах предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц.

Санкции, в зависимости от способов, какими они служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида: 1) правовосстановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием  финансовым интересам государства, принудительное исполнение невыполненных  налоговых обязанностей, на восстановление нарушенных фискальных прав государства; 2) карательные (штрафные), реализация которых  направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление  и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.⁵

Санкции в налоговом праве можно рассматривать в двух аспектах: широком и узком. К видам санкций в широком смысле относятся штрафы, взыскание недоимок, пени. Институт налоговых санкций в узком смысле закрепляется статьей 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция выражена штрафом и является мерой ответственности за совершенное правонарушение.

Санкция в виде штрафа исчисляется различными способами: в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога (ст.122,123 НК РФ); в твердой денежной сумме (например, ст.135 НК РФ).

Механизм  реализации налоговых санкций не допускает поглощение менее строгой  санкции более строгой в случае совершения одним лицом двух и  более налоговых правонарушений. Согласно п. 5 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению на меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. Согласно п.4 ст.114 НК РФ, при наличии обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшие  задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в  полном объеме этой суммы задолженности  и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством  Российской Федерации. (п.6. ст.114 НК РФ).

При взыскании  недоимки и пени имеет место принудительное исполнение налогоплательщиков своей  обязанности, существовавшей до нарушения, а не возлагаемой дополнительно. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный НК РФ срок. Пеня в соответствии со статьей75 НК РФ – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Взыскание недоимки и пени носит ярко выраженный компенсационный характер; в качестве мер государственно-властного принуждения они имеют правовосстановительную природу и имущественную форму. Недоимка и пеня направлены на исполнение бесспорной обязанности налогоплательщика уплатить причитающиеся обязательные платежи в пользу казны. Восстановление нарушенных фискальных прав государства предполагает достижение полной эквивалентности, т. е. возвращение казне как потерпевшей стороне объема финансовых прав, утраченного в результате произошедшего факта налогового правонарушения.

Задача 1 При проведении выездной налоговой проверки за 2004 – 2006 гг. налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руководствовался письменным разъяснением Минфина России, полученным в 2005 г. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребовал уплатить сумму налога и пеней.

Правомерно ли требование налогового органа в части уплаты пеней?

Решение: в соответствии с пп.3 п.1 ст.111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения  по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Как указано в п.1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом п. 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней  уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Пунктом 8 ст.75 НК РФ установлено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания этого документа).

Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п. 7 ст. 7 Закона от 27.07.06г. № 137-ФЗ п. 8 ст.75 НК РФ применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 г.

Таким образом, исполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и  сборах, полученных в 2005 г., не является основанием для неначисления пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика  сбора, налогового агента) в результате выполнения им указанных разъяснений.

Ответ: требование налогового органа в части уплаты пеней 
правомерно.

 

Задача 2 Предприниматель строит жилой дом. Для осуществления строительства он получил кредит в российском банке в сумме 1 000 000 руб. Расходы по строительству дома составили 1 800 000 руб. Проценты по кредиту - 300 000 руб. Определите сумму имущественного налогового вычета, на которую имеет право предприниматель при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган.

Решение: в соответствии с п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

-

на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

- на погашение процентов  по целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей  и фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных  участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них. 

При этом общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей (без  учета сумм, направленных на погашение  процентов). 

Итак, предприниматель имеет право на получение имущественного налогового вычета: по расходам на строительство жилого дома в сумме 1 800 000 руб.; по процентам за кредит, полученный в российском банке для осуществления строительства, в сумме 300 000 руб.

Ответ: общая сумма вычета составит 2 100 000 руб. (1 800 000 + 300 000).

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс РФ (ч.1) от 30.11.94г.№51-ФЗ//СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31.07.08г. №146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс  РФ (ч.2) от 05.08.20г. №117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон РФ от 18.07.11 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения//СПС «КонсультантПлюс».
5. Ашомко Т.А., Проваленко О.Н. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность // Справочная правовая информация КонсультантПлюс.
6. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие / А.В.Демин. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 329 с.
7. Евстигнеев Е.С. Налоги и налогообложение / Е.С. Евстигнеев. М.: Издательство «ИНФРА», 2007 - 348 с.
8. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. / Отв. ред. и рук. авт. кол. Н. А. Шевелева; Санкт-Петербургский государственный университет. Юридический факультет. -учеб. изд. - М. :Юристъ,2001. - 490 с.
9. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций./ И.И. Кучеров.  М., Центр ЮрИнфоР, 2006. - 448 с.
10. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., Юристъ. 2005. - 223 с.
11. Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю.А.Крохина. - М.: Норма, 2007. - 752 c.
12. Ромашкова Е.М. Особенности системы сбора налогов в России. Налоговые правонарушения // Право и экономика. - М.; Юрид. Дом Юстицинформ, 2000. - 5. - С.19-25 
13. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / В.В. Худолев. М.: Форум - ИНФРА. - М., 2008 - 304 с.
14. Налоговые правонарушения [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a52/45035. html Загл. с экрана.
15. Понятие и виды общих условий (принципов) привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.platinalog.ru/topic2135. html Загл. с экрана.

¹ Налоговое право России: учебник / отв.ред. Ю.А.Крохина. - М.: Норма, 2007. - С.366-367

² Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю.А.Крохина. - М.: Норма, 2007. - С.490

³ Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю.А.Крохина. - М.: Норма, 2007. - С.490

⁴ Понятие и виды общих условий (принципов) привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.platinalog.ru/topic2135.html Загл. с экрана.

⁵ Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю.А.Крохина. - М.: Норма, 2007. - С.517