Налогообложение операций по кредитам и займам

 

    1.3. Классификация займов

    Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• договор займа;
• договор государственного займа;
• договор целевого займа.

    Предприятия и физические лица могут получить заемные средства по договору займа. Основным отличием договора займа с предприятиями от кредитного договора является наличие в последнем специального субъекта сделки - банка или иной кредитной организации.

      Также организация может получить  денежные средства или другие  вещи в форме государственного  или целевого займа. По договору  государственного  займа, согласно  статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков  выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем – юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

    Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором  целевого займа. При этом заемщик, в  соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

    Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

    В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

    Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или  иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю

    также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

    Вексель – это не ничем не обусловленное  обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока  (статья 815 ГК РФ).

    Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности  заемщика заимодавцу.

    Пунктом 5  ПБУ 15/01,  определены следующие  задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:  

• краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
• Долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

    Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

    Срочной задолженностью по полученным заемным  средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора срока погашения.

    Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.   

    1.4. Документальное оформление  кредитов и займов

    Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

    Заявка  на получение кредита состоит  из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

    В разделе «Общая информация о предприятии» заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

    В разделе «Финансовая информация о предприятии» указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

    В разделе «Информация по запрашиваемому кредиту» указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей  кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

    К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

    Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

    В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

    В зависимости от величины кредита  решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

    После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 1). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

    В кредитном договоре определяется сумма  кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

    Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

    Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

    Договор займа межу физическими лицами (и заемщиком и заимодавцем является гражданин) должен быть заключен в письменной форме, если сумма займа в десять и более раз превышает установленный законом минимальный размер оплаты труда (Приложение 2).

    В том случае, если заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть составлен в письменной форме (приложение 3), независимо от суммы займа.

    Законом не предусматривается в качестве последствия несоблюдения письменной формы договора займа его недействительность.  

    1.5. Бухгалтерское и налоговое законодательство о кредитах и займах

    Согласно  ПБУ 15/01, основная сумма долга по полученному от заимодавца займу  и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями  договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

    Организация – заемщик принимает к бухгалтерскому учету  задолженность в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

    В случае неисполнения или неполного  исполнения заимодавцем договора займа  и (или) кредитного договора организация - заемщик приводит информацию о  недополученных суммах в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности.

      В случаях, предусмотренных законодательством,  организация может осуществлять  привлечение заемных средств  путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (далее  - выданные заемные обязательства).

      Аналитический учет задолженности  по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

    Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

      Возврат организацией - заемщиком  полученного от заимодавца кредита,  займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

     Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

    - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

    - проценты, дисконт  по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;

    - дополнительные  затраты, произведенные в связи  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

    - курсовые  и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате  проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в  иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

      Затраты по полученным займам  и кредитам должны признаваться  расходами того периода, в котором  они произведены , за исключением  той их части, которая подлежит  включению в стоимость инвестиционного актива.

 Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

      Задолженность по полученным  займам и кредитам показывается  с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     Дополнительные затраты, производимые  заемщиком в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с: