Налогообложение организаций финансового сектора экономики

       13) по операциям купли - продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

       14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания которых были  ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;

       15) в виде полученной банком  компенсации понесенных расходов  по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за  соответствием стандартам слитков  драгоценных металлов, получаемых  банком у физических и юридических  лиц;

       16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

       17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в  том числе систем "клиент - банк";

       18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

       19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов  над отрицательной переоценкой;

       20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери по ссудам;

       21) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных  бумаг;

       22) другие доходы, связанные с  банковской и не банковской  еятельностью1.

       Говоря об изменениях произошедших  в определении доходов банка, следует заметить, что была введена новая статья доходов, здесь она представлена как пункт 17, и была убрана статья доходов «в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой1».

       Следует заметить, что эти изменения  введены с 2003 года, поэтому они  не будут отражаться в расчете  этого налога, который будет приведен  далее.

       Статьи расходов также не претерпели  существенного изменения, итак  к расходам банка, учитываемых при расчете налога на прибыль, относят:

       1) проценты по договорам банковского  вклада (депозита) и прочим привлеченным  денежным средствам физических  и юридических лиц, собственным  долговым обязательствам, межбанковским  кредитам, включая овердрафт, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, иным обязательствам банков перед клиентами.

       2) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в  порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

       3) комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов,

       4) расходы (убытки) от проведения  операций с иностранной валютой,  осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

       5) убытки по операциям купли  - продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

       6) расходы банка по хранению, транспортировке,  контролю за соответствием стандартам  качества драгоценных металлов  в слитках и монете;

       7) расходы по переводу пенсий  и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

       8) расходы по изготовлению и  внедрению платежно-расчетных средств  (пластиковых карточек, дорожных  чеков и иных платежно-расчетных  средств);

       9) суммы, уплачиваемые за инкассацию  банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

       10) расходы по ремонту и (или)  реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег;

       11) расходы, связанные с уплатой  сбора за государственную регистрацию  ипотеки и внесением изменений  и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также  с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

       12) расходы по аренде автомобильного  транспорта для инкассации выручки  и перевозке банковских документов  и ценностей;

       13) расходы по аренде брокерских  мест;

       14) расходы по оплате услуг  расчетно-кассовых и вычислительных центров;

       15) расходы, связанные с осуществлением  форфейтинговых и факторинговых  операций;

       16) расходы по гарантиям, поручительствам,  акцептам и авалям, предоставляемым  банку другими организациями;

       17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

       18) положительная разница от превышения  отрицательной переоценки драгоценных  металлов над положительной переоценкой;

       19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов;

       20) суммы отчислений в резервы  под обесценение ценных бумаг;

       21) другие расходы, связанные с  банковской и не банковской деятельностью1.

       Следует заметить, что в 2003 году  был отмен пункт расходов «Превышение  отрицательной переоценки иностранной  валюты и драгоценных металлов  над положительной»2

       Следует заметить, что введение  нового пункта доходов, отмены  статей доходов и расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка.

       Теперь перейдем к рассмотрению  других изменений произведенных  в этом налоге.

       К числу наиболее значительных  изменений порядка исчисления  налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы налогового учета.

       Под налоговым учетом понимается  система обобщения информации  для определения налоговой базы  по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для целей налогообложения.

       Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком  в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом, распоряжением руководителя.

       Главой 25 НК РФ предусмотрены  концептуально новые правила  исчисления и уплаты налога на прибыль, например обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов в случае, если сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Вероятно, это относится ко всем кредитным организациям.

       Предусмотрены открытые перечни  доходов и расходов, учитываемых  при определении налоговой базы. При этом к доходам относятся  доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

       Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты  налогоплательщика. Предусмотрена  отмена целого ряда ограничений  по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регулируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в частности, по расходам на добровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1. Конституция Российской Федерации// М.: «Проспект», 2006.
2. Налоговый кодекс РФ (часть I и II). – М.: ИКФ ''ЭКМОС'', 2006.
3. Закон РСФСР от 1 октября 1992 г. “О налогообложении доходов банков”// Консультант плюс
4. Инструкция ГНС РФ от 7 апреля 1992 г. “О порядке налогообложения доходов банков”// Консультант плюс
5. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2003. – № 2. – с. 54
6. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2003. – № 2. – с. 54
7. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. Учеб. пособие С.–П. ''Специальная литература'', 2004.