Ответственность за нарушение законодательства о  налогах и сборах применяется  только при наличии вины обязанного лица, совершившего нарушение норм законодательства о налогах и сборах. ¹

     Таким образом, анализируя различные подходы  к классификации причин возникновения  налоговых правонарушений, можно  выделить в качестве оснований две  группы факторов, обусловливающих совершение налоговых правонарушений. К первой относятся те из них, которые в малой степени зависят от деятельности налоговых органов. Ко второй - те, которые непосредственно связаны с деятельностью налоговых органов.

     Конкретные  составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым кодексом законодательно закреплено 12 налоговых правонарушений, за каждое из которых предусмотрена ответственность в виде налоговых санкций - штрафов.

     После исследования основных видов налоговых  правонарушений, существующих в Российской Федерации, целесообразно обратиться непосредственно к статистике возникновения  данных правонарушений для определения  основных способов совершения налоговых правонарушений в Российской Федерации и выявления реальной картины их существования.

2.  Статистика налоговых  правонарушений в  Российской Федерации

     Как свидетельствуют данные статистики, основными способами совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной продукции (41,3%), сокрытие выручки от реализации продукции (13,7%), завышение себестоимости (10,5%), на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений.

     Другие  способы совершения налоговых нарушений  встречаются значительно реже: осуществление коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности (1,8%), ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой инспекции (1,9%).

     Наибольшее  количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере выявляется в следующих  отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений.

     Наиболее  криминогенными отраслями народного  хозяйства по доле предприятий с  выявленными нарушениями налогового законодательства в крупном и  особо крупном размере от общего количества предприятий являются: промышленность (0,8% от общего числа предприятий отрасли), транспорт (0,7%), строительство (0,6%), кредитно-финансовая сфера (0,4%), сельское хозяйство (0,3%), торговля (0,2%). Более детальный анализ промышленной сферы показывает высокий уровень криминализации топливно-энергетического комплекса (14,7% от общего числа предприятий ТЭК), в том числе добыча и переработка газа (27,1%), нефтедобывающая промышленность (22,2%), нефтеперерабатывающая промышленность (14,7%), электроэнергетика (12,3%), угольная промышленность (12,2%). Уровень криминализации в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности составил 6,1%, черной металлургии - 4,2%, цветной металлургии - 2% ²

     Если  обратиться к статистике уголовных дел по налоговым правонарушениям, то, например, за 2008 год в России было выявлено уклонений от уплаты налогов физическими лицами - 5445, из них правоохранительными органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.

     После исследования приведенной статистики с целью установления наиболее распространенных налоговых правонарушений необходимо перейти к непосредственно практическим ситуациям возникновения налоговых  правонарушений.

      Статистический анализ преступлений в сфере налогообложения по РФ

     По  данным МВД РФ, в 2003г. выявлено 2 тыс. 509 преступлений налоговой направленности, из которых 2 тыс. 174 совершены в крупном  и особо крупном размере. Такие  данные распространила пресс-служба ФСЭНП МВД РФ со ссылкой на доклад начальника Главного управления по налоговым преступлениям генерал-лейтенанта милиции С.Мещерякова. В докладе отмечено, что сумма причиненного ущерба по выявленным преступлениям составила 15,8 млрд руб., а сумма возмещенного ущерба по возбужденным уголовным делам составила 3 млрд 316 млн руб. Привлечены к уголовной ответственности 650 человек.

     В первом полугодии 2006 года налоговые преступления возросли на 14,4 %. Милицейская статистика регистрирует увеличение темпов прироста выявленных правоохранителями экономических преступлений.

     Особенно  активны подразделения МВД по налоговым преступлениям, по этой категории  прирост составляет 16,6% по сравнению  с 2005 годом.

     В текущем году было возбуждено 4 193 уголовных  дела по уклонению от уплаты налогов, что на 23,4% больше, чем в 2005году.

     Во  многом причины столь резкого  роста показателей борьбы с налоговыми преступлениями объясняются необоснованной криминализацией действий, приводящих к недоимке, но по существу не являющихся умышленным сокрытием, обманом, налоговым мошенничеством.

     За  пять месяцев 2007 года количество раскрытых  налоговых преступлений, связанных  с НДФЛ и ЕСН, увеличилось примерно на 30% по сравнению с аналогичным  периодом прошлого года. В связи  с этим руководство Управления ФНС РФ по Нижегородской области признало удовлетворительной деятельность комиссий по легализации налогооблагаемой базы по НДФЛ, единому социальному налогу и базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     спискам налогоплательщиков, выплачивающих среднюю заработную плату ниже прожиточного минимума и ниже уровня по видам экономической деятельности (по отраслям) в Нижегородской области. Работа по отраслевому признаку (в соответствии с указаниями Федеральной налоговой службы России) стала проводиться только с февраля 2007 года. До этого работа проводилась только с работодателями, которые выплачивали заработную плату ниже прожиточного минимума трудоспособного населения (то есть явно платили “серую” зарплату). Так, например, в IV квартале 2006 года это было 3523 рубля.

     С мая нынешнего года работа комиссий проводится на основании скорректированных  списков налогоплательщиков, выплачивающих  среднюю заработную плату ниже полуторной величины прожиточного минимума (5743,5 рубля) и ниже уровня по видам экономической деятельности. За основу списков берутся итоги представленной отчетности за 2006 год и за I квартал 2007 года. Согласно им в 2006 году таких налогоплательщиков в Нижегородской области было 22,8 тысячи (35% от общего количества работодателей). Корректировка списков дала определенные результаты. Достаточно сказать, что по итогам отчетности за I квартал 2007-го эта цифра уменьшилась на 9,6% и составляет 20,8 тысячи работодателей.

     По  итогам пяти месяцев 2007 года комиссиями по легализации заработной платы заслушано 3902 налогоплательщика. То есть порядка 18% от общего количества работодателей, выплачивающих заработную плату ниже полуторной величины прожиточного минимума и ниже уровня по видам экономической деятельности. Управлением ФНС России по Нижегородской области перед районными инспекциями поставлена задача: до октября заслушать всех налогоплательщиков, выплачивающих заработную плату ниже установленных в области норм.

     В результате работы комиссий средняя  заработная плата по общему кругу видов экономической деятельности на июнь 2007-го составила 5860 рубля, что на 62,3% больше, чем в IV квартале 2006 года (3611 рублей). Наибольшая средняя зарплата по Нижнему Новгороду выплачивается в Автозаводском районе (7580 рублей), Ленинском районе (6556 рублей) и Нижегородском районе (6337 рубля). Это выше среднеобластной заработной платы (5860 рублей) на 29%, 12% и 8% соответственно.

     Повышение заработной платы привело к значительному  росту налоговых поступлений. Так, по состоянию на 1 июля текущего года поступления НДФЛ составляют 7 млрд 857 млн рублей. Для сравнения: за аналогичный период прошлого года данный налог был исчислен в размере 5 млрд 987 млн рублей. То есть увеличение составило 31%.

     Кроме того, поступления от единого социального налога составили 5 млрд рублей (рост — 25%), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 8 млрд рублей (на 33% больше, чем за 5 месяцев 2006 года).

     Учитывая  особенности и различия в уровне экономического развития районов и  городов в Нижегородской области, в списки отобранных работодателей с мая 2007 года не будут включаться налогоплательщики, у которых размер среднемесячных выплат на одного работника равен или превышает среднемесячную заработную плату по видам экономической деятельности.

     От  усилий правоохранительных органов зависит и статистика экономических преступлений. Здесь по некоторым направлениям также достигнуто новое качество влияния на ситуацию. За прошедший год на 24 процента больше выявлено преступлений, связанных с легализацией (отмыванием) преступных доходов, увеличены показатели по всем видам налоговых преступлений. Но именно в этой сфере велик уровень латентности. Упомянутые исследования НИИ Генпрокуратуры показывают, что реальное число налоговых преступлений в 20 раз превышает количество зарегистрированных. Если в 2007 году выявлено 14,4 тысячи налоговых преступлений, то реальное их количество, по расчетам ученых, должно составить не менее 280 тысяч.