Налоговые системы зарубежных стран

7. Значительное снижение  размера налоговых санкций по  сравнению с прежним налоговым  законодательством. Здесь существует  столкновение мнений законодателя  и Конституционного Суда Российской Федерации. По мнению членов Конституционного Суда, рассмотревшего вопрос о соответствии п.п. 3, 23 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1923 года «О федеральных органах налоговой полиции» Конституции Российской Федерации, пени не относятся к штрафным санкциям, а носят восстановительный характер, что, на наш взгляд, не верно.

В НК нашла отражение позиция  Конституционного суда Российской Федерации, который в одном из своих решений  рассмотрел пени не в качестве финансовых санкций, а как выплаты, носящие  восстановительный характер.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит смысловые неточности, способные оказать негативное влияние  на функционирование и развитие налоговой  системы в России. Например, по смыслу статьи 1 НК Российской Федерации, нормативные  правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с  налогообложением, не относятся к  законодательству о налогах и  сборах. При этих обстоятельствах  действия налогоплательщика, нарушающие такие акты, не могут квалифицироваться  как нарушение законодательства о налогах и сборах. Далее, нормой, содержащейся в п. 2 ст. 23 НК Российской Федерации, на налогоплательщиков возложена  обязанность уведомлять налоговый орган о реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории России. Учитывая, что термины «реорганизация» и «ликвидация» должны применяться в том значении, в котором они определены в гражданском законодательств, неминуемо возникает проблема в применении п. 2, ст. 23 НК Российской Федерации, поскольку Гражданский кодекс предполагает возможность реорганизации и ликвидации лишь юридических лиц. Ликвидация или реорганизация структурного подразделения юридического лица невозможна и представляет собой правовой нонсенс[44]. Здесь же говорится об обязанности налогоплательщика уведомлять налоговый орган о прекращении своей деятельности, однако понятие «прекращение деятельности» отсутствует как в налоговом, так и в гражданском законодательстве, действующем на сегодняшний день.

Согласно п. 5 ст. 90 НК Российской Федерации должностное лицо налогового органа обязано перед получением показаний по налоговому делу разъяснить свидетелю его права и обязанности. При этом ни одна норма НК не называет конкретных прав и обязанностей такого свидетеля. То же самое относится  к обязанности разъяснения прав и обязанностей лицам, присутствующим при производстве выемки, обыска.

Подобных нестыковок в  кодексе немало и они негативно  влияют не только на налоговую, но и  на бюджетную систему, что как  пишут М.С. Мухин, Т.Е. Халявкина, А.Н. Миронин в своей статье «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», «грозит печальными последствиями для сбора налогов и финансовой основы государства — бюджета, который серьезно пострадает от подобной практики налогообложения»[45]. Не случайно Налоговый кодекс подвергается резкой критике всеми, кто имеет отношение к государственным финансам: Минфином, Счетной палатой. Министерством по налогам и сборам, регионами. Кодекс критикуют не только российские специалисты, но также их зарубежные коллеги. Например, в докладе «Российская Федерация: первоочередные задачи реформирования системы налогового администрирования»[46], подготовленном Управлением по бюджетным вопросам МВФ в сентябре 1998 года высказывалось следующее: для того, чтобы быть действенным, любой акт законодательства по налоговому администрированию должен обладать, как минимум, следующими характеристиками:

-           должен быть обеспечен баланс  прав налогоплательщика и налогового  органа;

-           закон должен устанавливать общий  порядок проведения налоговых  мероприятий в соответствии с  требованиями экономической системы; 

-           закон должен учитывать как  нынешнее экономическое положение,  так и будущее развитие экономики  в рамках переходного периода.

По мнению экспертов МВФ норма статьи 108 НК Российской Федерации сильно уменьшает возможность налоговых органов действенно влиять на налоговых правонарушителей, поскольку устанавливается презумпция невиновности и принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика. Кроме того, нормой статьи 88 НК серьезно ограничены возможности контрольно-проверочной деятельности налоговых служб, поскольку не представляется реальным проведение, например, камеральной проверки достаточно большого количества налоговых расчетов  деклараций в течение двух месяцев. Более того, новый НК Российской Федерации признается зарубежными экспертами негибким, не позволяющим подготовить, простимулировать, а также провести дальнейшие финансовые реформы.

Большую роль в развитии и совершенствовании законодательства о налогах играет также послание Президента Российской Федерации Б.Н. Ельцина Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике на 2000 год», в котором определены наряду с бюджетными вопросами и  вопросы налогообложения. По мнению Президента Российской Федерации, ныне действующая налоговая система  не учитывает особенностей мотивации  хозяйственной деятельности отечественных  налогоплательщиков, что делает ее неэффективной. Также в послании указано, что Правительству Российской Федерации нельзя надеяться только на снижение налоговых ставок. Такое  решение важно, однако, взятое изолированно, оно не приведет к желаемым результатам. Кроме того. Президентом Российской Федерации подчеркивается, что ужесточение  налогового администрирования, безусловно, необходимо, но возлагать на него особые надежды было бы ошибкой. Таким образом, по мнению Президента Российской Федерации, налоговое законодательство России должно совершенствоваться по следующим  стратегическим направлениям:

-           ее упрощение; 

-           сокращение числа налоговых льгот; 

-           изменение структуры налогов; 

-           отказ предпринимателей от теневой  хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Налоговые системы  зарубежных стран.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное  регулирование.

Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения  проявляется следующим образом.

Инвестиционный потенциал  системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры  этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники  инвестиций не только для данного  предприятия, но и, учитывая их временное  перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для  других предприятий.

Региональный потенциал  данной налоговой системы также  проявляется более значимо, чем  в США и Канаде, так как включает следующие механизмы:

-         избирательное региональное налоговое  стимулирование инвестиций, например  в экономику восточных земель;

-         субсидии в виде общих федеральных  налоговых льгот, предоставляемых  региональным бюджетам;

-         горизонтальное выравнивание бюджетных  доходов, обеспечивающее прямое  без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Отраслевой потенциал  анализируемой системы налогообложения  используется примерно так же, как  по соответствующим системам Канады и США, и ограничивается льготным налогообложением  и предоставлением  субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного  хозяйства.

Конкурентный потенциал  налоговой системы Германии следует  оценить как более высокий, чем  североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

Реализация фискальной функции  налоговой системы Германии также  имеет существенную специфику, главной  чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое  бремя, которое несут физические и юридические лица.

Подоходный налог с  физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот  и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов  юридических лиц включает следующие  основные виды налогов:

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

 Налогообложение собственности  (имущества) в Германии характеризуется  тем, что оно относительно невелико  в отношении населения (около  1% стоимости имущества) и весьма  существенно для хозяйствующих  субъектов, которые уплачивают  помимо уже упоминавшегося комплексного  промыслового налога налог на  имущество (0,6% стоимости) и земельный  налог (1,2% кадастровой стоимости  участка).

В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе  Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов  федерального бюджета, обеспечивая  их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

Налоговая система Франции  имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции  представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции  точное отражение ее государственного устройства и основана не столько  на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал  системы налогообложения Франции  предусматривает возможность использования  таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и  вычеты из налогооблагаемой прибыли  в размере 10% прироста инвестиций в  развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал  анализируемой системы также  весьма невелик, поскольку ею предусмотрены  только льготы по НДС для поощрения  таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов  питания, медикаментов, строительство  жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал  французской системы налогообложения  также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней  фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных  бюджетов в консолидированном бюджете  Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного  перераспределения налоговых доходов  государственного уровня.

Конкурентный потенциал  данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения  Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит  свое отражение во всех анализируемых  характеристиках.

Подоходный налог с  физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу  представляет собой не отдельный  гражданин, а семья. Кроме этого  налога, население делает две разновидности  социальных отчислений, которые незначительны  по объемам:1,1% от профессиональных доходов  и 1% от процентных доходов по вкладам  в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым  является налогообложение доходов  юридических лиц (хозяйствующих  субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые  от расходов на оплату труда [налог  на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом  обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических  лиц и включает налог на имущество  хозяйствующих субъектов, взимаемый  по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а  также налог на автотранспорт  и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных  доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение  этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров  и услуг, а также ряд налоговых  освобождений. Методика определения  налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС  и подоходного налога в сфере  финансов, в банковском деле и некоторых  других областях. Кроме того, во французской  системе налогообложения применяются  акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов  налогов, платежи по которым зачисляются  непосредственно в местные бюджеты.