Планирование выездных налоговых проверок

  4. Издательская продукция религиозного назначения:

  а) богослужебная литература, в том числе Священное Писание, чинопоследования, указания, ноты, служебники, а также молитвословы, религиозные календари, помянники, святцы;

  б) богословские, религиозно-образовательные и религиозно-просветительские книжные издания;

  в) официальная бланковая и листовая продукция религиозных организаций, в том числе отдельные молитвы, канонические изображения, изречения, открытки и конверты религиозных организаций, патриаршие и архиерейские послания и адреса, грамоты, приглашения, дипломы духовных учебных заведений, свидетельства о совершении таинств и паломничества.

  5. Аудио и видеоматериалы религиозного назначения, имеющие маркировку с полным официальным наименованием религиозной организации:

  а) аудио и видеоматериалы, иллюстрирующие вероучение и соответствующую ему практику, в том числе богослужения, религиозные обряды, церемонии и паломничество;

  б) аудио и видеоматериалы богословского и религиозно-образовательного содержания (кроме анимационных, игровых (художественных) фильмов), содержащие пособия по обучению религии и религиозному воспитанию.

  Необходимо  отметить, что серебряные кольца с  молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не подпадают  под освобождение от уплаты налога. Это касается и паломнических  услуг, связанных с поклонением  святым местам (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-11/004721).

  Важно

  Серебряные  кольца с молитвами, которые широко распространяются религиозными организациями, не подпадают под освобождение от уплаты НДС. Это касается и паломнических  услуг, связанных с поклонением  святым местам

  Религиозные организации (объединения) могут применять  льготу по НДС, предусмотренную при  реализации предметов религиозного характера как собственного производства, так и приобретенных у других предприятий (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ). При  этом не важно, у религиозных или  не религиозных организаций приобретался товар (письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-07-03/45, от 7 сентября 2007 г. № 03-07 07/28, УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. № 24-11/30729).

  Освобождается от уплаты НДС реализация предметов  религиозного назначения не только самой  религиозной организацией, но и коммерческой организацией, уставный капитал которой  полностью состоит из вклада религиозной  организации.

  Внимание

  Освобождаются от НДС ремонтно-реставрационные  работы храмов, являющихся памятниками  истории и культуры, но при условии, что организация, выполняющая эти  работы, имеет лицензию на реставрацию  этих памятников (ст. 149 НК РФ).

  2.2.Транспортный налог

  Согласно  статье 357 Налогового кодекса, плательщиками  транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. На данный налог льготы не предусмотрены. Таким образом, с  транспортных средств, принадлежащих  религиозным организациям, транспортный налог необходимо уплачивать.

  2.3.Акцизы

  В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса к  подакцизным товарам относятся  спиртосодержащая и алкогольная  продукция, пиво, табачная продукция, лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические  средства, прошедшие государственную  регистрацию, препараты ветеринарного  назначения, парфюмерно-косметическая  продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, автомобильный бензин и  т. д. Необходимо помнить, что с 1 января 2003 года ювелирные изделия, в том  числе и реализуемые религиозными организациями, подакцизным товаром  не являются.

  2.4.Налог на имущество

  В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса религиозные  организации освобождаются от уплаты налога на имущество только в отношении  имущества, используемого ими для  осуществления религиозной деятельности. Таким образом, все имущество  религиозных организаций, не используемое в религиозных целях, подпадает  под обложение налогом на имущество. Примером может служить здание братского  корпуса или общежития.

  Вместе  с тем в соответствии со статьей 372 Налогового кодекса налог на имущество  организаций является региональным налогом. И органы субъектов РФ имеют  право установить на территории субъекта льготы для определенных некоммерческих организаций (п. 3 ст. 12 НК РФ). Как правило, ставка по налогу для религиозной организации устанавливается в размере «ноль» процентов.

  2.5.Налог на землю

  Религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих  им на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве собственности  земельных участков, если на данных земельных участках расположены  здания храмов, часовен, а также иные здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ). К объектам религиозного назначения относят здания (строения, сооружения), которые предназначены  для:

• богослужений (храмы, часовни и другие культовые постройки), молитвенных (дома причта, келейные корпуса, корпуса наместника и т. д.) и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний;
• религиозных почитаний (паломничества). К ним относят паломнические центры и здания гостиниц, принадлежащие религиозным организациям;
• профессиональных религиозных образований (духовные школы, семинарии, училища, а также общежитие для учащихся и т. п.);
• иной религиозной деятельности.

  А к объектам благотворительного назначения в первую очередь относят здания (строения, сооружения), которые используются в благотворительных целях, например, благотворительные столовые или  больницы, православные детские дома, общеобразовательные учреждения, имеющие, согласно учредительным документам, статус благотворительных организаций (письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-06-02-02/41).

  Нередко встречаются такие ситуации, когда  на земельном участке, принадлежащем  религиозной организации, помимо объектов религиозного и благотворительного назначения расположены иные постройки, не имеющие такого назначения. Налоговики, видя такую ситуацию, требуют уплаты земельного налога. Минфин России считает  данное требование налоговиков неправомерным  и дает разъяснения (письмо от 24 мая 2005 г № 03-06-02-02/41), что освобождению от обложения земельным налогом  подлежит весь земельный участок, принадлежащий  религиозной организации, на котором  расположено здание, строение или  сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

  Также на практике встречаются обстоятельства, когда на территории религиозной  организации, а точнее, на ее земле  расположены объекты религиозного или благотворительного назначения, не принадлежащие данной религиозной  организации. И в этом случае религиозная  организация подпадает под льготу по земельному налогу. Это также  следует из пункта 4 статьи 395 Налогового кодекса.

  А в письме Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-05-04-02/31 сказано: если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производится религиозная литература, печатные, аудио и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в  общеустановленном порядке.

  2.6.Налог на прибыль

  Религиозные организация являются плательщиками  налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

  Но при  этом при определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

  1) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);

  2) целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов (письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/4/34). А также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц с условием, что указанные получатели будут использовать их по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

  Какие средства чаще всего поступают в религиозную  организацию в виде целевых поступлений? Это:

• целевые взносы и пожертвования;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности религиозных организаций;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
• имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• средства, полученные от физических лиц, некоммерческих организаций (в том числе иностранных и международных организаций и объединений по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485 «О перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов»).

  Вышеперечисленные поступления должны быть использованы на достижение определенных целей и  на осуществление уставной деятельности. Например, согласно типовому уставу Прихода  Русской Православной Церкви, к уставным целям относятся: проведение богослужений, обрядов, миссионерская деятельность, паломничество и т. д.

  Использованные по назначению целевые поступления должны отвечать требованиям:

• они должны быть получены на содержание религиозной организации и осуществление ею уставной деятельности;
• в религиозной организации должен быть организован раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ);
• по окончании налогового периода религиозная организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином (п. 14 ст. 250 НК РФ).

  Если  эти требования не выполняются, целевые  поступления будут признаны внереализационными доходами организации. Моментом их признания  будет дата, когда получатель фактически использовал полученные целевые  средства не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они  были предоставлены. Основание –  подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.

  Религиозная организация имеет право самостоятельно устанавливать форму учета использования  целевых средств. Как правило, такой  учет ведется согласно ведомости  прихода и расхода денежных средств  с разбивкой по направлениям.

  Это важно

  Необходимо  обратить внимание, что любые другие организации, осуществляющие целевые  отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, не смогут отнести данные отчисления к расходам, уменьшающим налоговую базу (п. 34 ст. 270 НК РФ). В этой связи можно  сделать вывод, что глава 25 Налогового кодекса не предусматривает положений, поощряющих благотворительность.

  В заключение хотелось бы отметить, что вопрос о  налогообложении церквей и иных религиозных организаций нигде, кроме России, пока не ставился. Такое  положение, как взимание с верующих граждан налога на содержание Церкви, в некоторых цивилизованных странах  существует. Но там священнослужители  получают зарплату от государства, а  добровольные пожертвования используются на благо исключительно конкретного  прихода и дел милосердия.