-стимулирующие  выплаты (доплаты и надбавки  стимулирующего характера, премии  и иные поощрительные выплаты). [7;63]

     Заработная  плата работнику устанавливается  трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. [12;52]

     Кроме этого, лицам, работающим по трудовому  договору, могут производиться и  иные выплаты, к которым, в частности, относятся оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ), средний заработок, сохраняемый за время командировки (ст. 167 ТК РФ), пособие по временной нетрудоспособности, а также другие, напрямую не относящиеся к оплате труда выплаты, установленные Трудовым кодексом РФ, иными документами трудового законодательства, локальными нормативными актами, трудовым и/или коллективным договором. [7;60-74]

     К объекту обложения страховыми взносами относятся также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой). [2;4]

     Порядок заключения договоров гражданско-правового  характера и другие вопросы, связанные  с этими договорами, регулируются Гражданским кодексом РФ.

     К договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в  частности, относятся:

     -договор  подряда;

     -договор  возмездного оказания услуг. [6;102]

     Рассмотрим  в качестве основания договоры с авторами и лицензионные договоры.

     Как указано в ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами, в частности, относятся выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по следующим видам договоров:

     -договор  авторского заказа, по которому  одна сторона (автор) обязуется  по заказу другой стороны (заказчика)  создать обусловленное договором  произведение науки, литературы  или искусства на материальном  носителе или в иной форме;

     -договор  об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, согласно которому автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права;

     -лицензионный  договор о предоставлении права  использования произведения науки,  литературы, искусства, согласно  которому одна сторона — автор  или иной правообладатель (лицензиар)  предоставляет либо обязуется  предоставить другой стороне  (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах;

     -издательский  лицензионный договор является  разновидностью указанного выше  лицензионного договора и имеет  свои особенности. Согласно положениям ст. 1287 ГК РФ по договору о предоставлении права использования произведения, заключенному автором или иным правообладателем с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. При неисполнении этой обязанности лицензиар вправе отказаться от договора без возмещения лицензиату причиненных таким отказом убытков. [6;203]

     Так же можно отметить иные выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию

     Для организаций (помимо указанных выше оснований - выплат и вознаграждений по соответствующим договорам) объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. [2;4]

     Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год - п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, с 1 января по 31 декабря 2011 г.

     Отчетными периодами признаются:

            - первый квартал;

            - полугодие;

            - девять месяцев календарного года;

            - календарный год. [2;10]

     В отдельных случаях (когда организация  создана, ликвидирована и/или реорганизована в пределах календарного года) отчетный период определяется иначе. [10;52]

 

      1.2 Размер и порядок уплаты страховых взносов

     База, облагаемая страховыми взносами, — это непосредственно та сумма, с которой эти взносы исчисляются.

     Согласно п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых сумм.

     База  для начисления страховых взносов  определяется отдельно в отношении  каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. [2;6]

     База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, а с 2012 года эта сумма, по прогнозам составит 512 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. [20;2]

     Так же, следует отметить особенности учета выплат в натуральной форме в базе для начисления страховых взносов. Доход, получаемый физическим лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, может быть выражен как в денежной, так и в натуральной форме.

     При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров  и соответствующая сумма акцизов.

     Существуют  некоторые особенности учета в базе выплат по договорам с авторами и лицензионным договорам.

     Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. [2;6]

     Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах (Приложение 1).

     Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых  взносов, производящих выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

     Не  облагаемые страховыми взносами следующие суммы:

     - государственные пособия

     Некоторые не облагаемые страховыми взносами государственные  пособия, а также нормативные  документы, которыми регламентирован  порядок назначения этих пособий (Приложение 2).

     -компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления;

     -компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

     -компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

     -компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств . взамен этого довольствия;

     -компенсационные  выплаты, связанные с расходами  на спортсменов и работников  физкультурно-спортивных организаций;

     -компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.);

     -компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

     -компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

     -компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией (прекращением деятельности);

     -компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей;

     -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

     -суммы страховых платежей (взносов) по различным видам страхования;

     -суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные работодателями в пользу своих работников (взносов работодателя);

     -стоимость проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

     -суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

     -стоимость выдаваемых работникам форменной одежды и обмундирования;

     -стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;

     -суммы  платы за обучение работников;

     -суммы,  выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья;

     -суммы  денежного довольствия, продовольственного  и вещевого обеспечения и иных  выплат, получаемых отдельными лицами  в связи с исполнением обязанностей по службе;

     -суммы  выплат и иных вознаграждений  пользу иностранных граждан и  лиц без гражданства, временно  пребывающих на территории РФ;

     -командировочные  расходы работников;

     -выплаты,  освобождение которых от обложения  предусмотрено международным договором Российской Федерации;

     -суммы, получаемые прокурорами, следователями и судьями;

     -выплаты по гражданско-правовым договорам, договорам с авторами и лицензионным договорам. [13;15]

     Тарифы  страховых взносов с 1 января 2011 года имеют следующий размер:

1. 26% — по  страховым взносам, уплачиваемым  в Пенсионный фонд России;
2. 2,9% — по страховым взносам, уплачиваемым в ФСС РФ;
3. 3,1% — по страховым взносам, уплачиваемым в ФФОМС;
4. 2% - по страховым взносам, уплачиваемым в ТФОМС.