Порядок оформления бухгалтерской отчетности ЖКП

    г) на капітальний ремонт основних засобів, крім житлового фонду;

    д) на поточний ремонт житлового фонду (стаття IV). Ці витрати включаються  до валових витрат житлових організацій;

    є) на експлуатацію ліфтів (звичайно враховуються в статті III Журналу-ордера № 05-ЖГ), їх утримання та обслуговування, крім капітального ремонту;

    є) на утримання апарату управління (стаття І);

    ж) інші витрати (стаття VI) - банківське та касове обслуговування, спортивна та культурно-масова робота тощо, а також витрати на сплату відповідних податків та зборів.

    У табл.2.3 наведено бухгалтерські проведення з обліку витрат комунального підприємства згідно з умовним прикладом: 
грн.

    Прямі витрати на оплату праці 200 000; Відрахування на соціальні заходи 
(38 % , заокруглено) 79 000;

• прямі матеріальні витрати 50 000;
• амортизація виробничого обладнання 70 000;
• інші прямі витрати 20 000;
• загальновиробничі витрати 60 000;
• в тому числі матеріали 22 000;
• адміністративні витрати 60 000.

    Таблиця 2.3

    Бухгалтерські проведення з обліку витрат

 

    Загальновиробничі витрати списано в дебет рахунку 23 в повному обсязі тому, що нормативні обсяги робіт виконано.

    Із  загальної суми загальновиробничих витрат до валових витрат не включено вартість використаних матеріалів.

    Валові  витрати в прикладі становили 487 000 грн. Прибуток до оподаткування визначається як різниця між валовим доходом (табл. 2.1), валовими витратами та амортизаційними відрахуваннями:

    567 000 - 487 000 - 70 000 = 10 000 грн.

    Податок на прибуток - 2500 грн.

    Бухгалтерські проведення зі списання витрат і доходів  на рахунок фінансових результатів  подано в табл. 2.4.

    Витрати житлових організацій наведено на прикладі заповнення Журналу-ордеру № 05-ЖХ (табл. 2.5). За принципом побудови його витратна частина не відрізняється від розділу III.

    Таблиця 2.4

    Бухгалтерські проведення зі списання витрат та доходів  на рахунок фінансових результатів

 

    Таблиця 2.5

Витрати житлових організацій  на прикладі заповнення Журналу-ордеру

 

    За  наведеними даними, найбільшу частку становлять витрати на оплату послуг підприємств із санітарної очистки  міст, з обслуговування ліфтів тощо (стаття III). Заборгованість за вивезення сміття становить, наприклад, у різних регіонах України від 3 до 8 місячних обсягів робіт цих підприємств. Такий стан речей зумовлений недостатністю діючого тарифу квартирної плати, великою заборгованістю квартиронаймачів з оплати житла та заборгованістю бюджету з дотацій, субсидій та відшкодування пільг.

    Особливості обліку та нарахування  амортизації основних засобів

    Житлово-комунальні підприємства ведуть нарахування амортизації  і облік основних засобів згідно з П(С)БО 7 «Основні засоби». Більшість ЖКП обирають метод нарахування амортизації згідно з податковим обліком, тобто відповідний відсоток від залишкової вартості за трьома групами основних засобів. При цьому для цілей бухгалтерського обліку розраховується амортизація кожного об'єкта 03. Залишкова вартість 03 в бухгалтерському і в податковому обліку не відрізняються, що дає можливість не враховувати її при розрахунку тимчасових різниць з податку на прибуток.

    Проте в ЖКП є такі об'єкти основних засобів, за якими амортизація нараховується з певними особливостями, - це житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою. Ці об'єкти, як правило, не є власністю ЖКП, а перебувають у них на балансі. При передачі цих об'єктів 03 на баланс ЖКП, зокрема, від органів місцевої влади, вони обліковуються як безоплатно одержані і включаються в додатковий капітал (а не в статутний, як було раніше) проведенням: Д-т 10 К-т 424.

    Ці  основні засоби зношуються, як і  всі 03, але сума їх зносу не включається  до собівартості послуг ЖКП, щоб невиправдано не завищувати останню. В податковому обліку амортизація на житлові будинки та об'єкти зовнішнього благоустрою не нараховується згідно з підпунктом 8.1.4 Закону про прибуток, а в бухгалтерському обліку нараховується з 1 липня 2000 р., але, згідно з п. ЗО П(С)БО 7 одночасно з нарахуванням амортизації визнається дохід на цю суму за рахунок зменшення додаткового або статутного капіталу. Отже, фінансовий результат цієї операції дорівнюватиме нулю. Сума нарахованої амортизації не включається до собівартості послуг ЖКП, а включається в інші витрати; доцільніше використовувати рахунок 94, бо доходи при нарахуванні амортизації по безоплатно отриманих ОЗ відображаються на рахунку 74 за рекомендацією Мінфіну України. В кінці звітного періоду обороти по цих рахунках будуть списані на той самий субрахунок 793 рахунку 79 «Фінансові результати» (табл. 2.6).

    Таблиця 2.6

    Фінансові результати відносно амортизації

 

3.ФІНАНСУВАННЯ ТА ОБЛІК ЖИТЛОВО-КОМУНАЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ

    3.1 Облік цільового фінансування підприємств житлово-комунального господарства

    Підприємства  ЖКГ отримують кошти цільового  фінансування з бюджету на різні  цілі. Облік дотацій, субсидій та відшкодування  пільг було розглянуто раніше. Розглянемо облік цільового фінансування на ремонт основних засобів, на підготовку до осінньо-зимового періоду, капітальних вкладень, субвенцій тощо.

    Згідно  із п. 17 П(С)БО 15 «Дохід» отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Це стосується фінансування ремонтів, підготовки до осінньо-зимового періоду та ін. 
Цільове фінансування капітальних вкладень, згідно із п. 18 П(С)БО 15, визнається доходом протягом періоду корисного використання необоротних активів у сумі нарахованої амортизації.

    Оскільки  при отриманні зазначеного вище цільового фінансування не мають  місця операції продажу, не виникає  подати - нового зобов'язання з ПДВ (про  що існують роз'яснення ДПА України). Суми ПДВ, сплачені постачальникам (підрядникам) за отримані активи чи виконані роботи, не відносять до податкового кредиту, а включають у витрати або у вартість активу.

    Зазначені кошти цільового фінансування надаються  комунальним підприємствам для  фінансової підтримки в цілях, інших, ніж державне регулювання цін, і до складу валового доходу не включаються, оскільки не мають ознак валового доходу (що підтверджується листами Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 21.09.2000 р. №06-10/553, ДПА України від 08.06.2001р. № 7954/7/15-1116).