Анализ финансовой отчетности как база обоснования бизнес-плана и стратегии развития

Содержание

Введение…………………………………………………………………….5

Глава 1. Основные положения учета ГСМ на предприятиях……………………………………………………………..7

1. Учет поступления ГСМ на предприятие………………………………..7
2. Приобретение горюче-смазочных материалов………………………..10

1.3 Приобретение  ГСМ по талонам, корпоративным и топливным картам………………………………………………………………………….16

Глава 2. Методы формирования фактической стоимости  и хранения ГСМ на ОАО «Дагдизель»………...33

2.1 Краткая характеристика  деятельности ОАО «Дагдизель»…………33

2.2 Внесение ГСМ в счет  вклада в уставный капитал…………………...37

2.3 Учет ГСМ по фактической  себестоимости и по учетным  ценам…...42

2.4 Оперативно-складской   учет и особенности проведения  инвентаризаций ГСМ………………………………………………………...51

2.5 Документальное оформление расходования ГСМ……………………59

Глава 3. Особенности  списания ГСМ на производство

3.1 Способы исчислении  фактической себестоимости и нормы расхода топлива………………………………………………………………………….62

3.2 Бухгалтерский учет расходования горюче-смазочных материалов

и реализация излишков………………………………………………………72

3.3 Особенности расходования  ГСМ на арендованные транспортные  средства…………………………………………………………………………75

3.4 Особенности расходования  ГСМ на транспортные средства  работников использующих их в  служебных целях………………………78

ЗАключение…………………………………………………………….…84

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….…88

 

 

 

 

введение

 

 

В составе  материальных затрат организаций имеющих  на балансе автотранспорт большое место занимают расходы  на  приобретение  горюче-смазочных  материалов   ГСМ - бензина моторных масел и т.п. Актуальность темы связана с тем, что ГСМ используют в процессе своей деятельности как предприятия, имеющие собственный парк автотранспорта, так и предприятия его арендующие. При этом приобретение горюче-смазочных материалов, как правило, обусловлено следующими причинами:

• осуществлением предприятием космических перевозок (доставка готовой продукции или товаров покупателю; доставка приобретенных товаров или готовой продукции от покупателя на собственный склад и т.п.);
• осуществлением предприятием служебных перевозок (использование служебных легковых автомобилей для транспортного обслуживания административно-управленческого персонала);
• использованием автотранспорта для внутренних производственных нужд предприятия (доставка рабочих автобусом к месту работы и обратно);
• использованием автотранспорта для непроизводственных нужд предприятия (транспортное обслуживание связанное с организацией досуга работников предприятий например спортивных мероприятий отдыха развлечений мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий);

Учет хозяйственных  операций связанных с движением горюче-смазочных материалов в дипломной работе можно разделить на следующие стадии:

• приобретение ГСМ;
• хранение ГСМ (для тех организаций, у которых имеются специально оборудованные склады);
• отпуск ГСМ;
• списание ГСМ на счета учета затрат на производство или иные счета бухгалтерского учета;
• реализация излишков ГСМ.

На всех вышеуказанных  стадиях необходимо нести как бухгалтерский, так и оперативный учет ГСМ. Кроме того в связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ бухгалтерам следует правильно организовать и налоговый учет ГСM.

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации учета горюче смазочных материалов в организациях описаны правила учета ГСМ приобретенных за наличные и по безналичному расчету - по талонам и с использованием платежных карт; изложены методы формирования фактической стоимости ГСМ если они приобретены по фактическим или по учетным плановым" ценам; указаны нормы расхода топлива и первичные учетные документы, подтверждающие расход ГСМ; освещены порядок списания ГСМ в производство и особенности отражения реализации излишков ГСМ.

Цель дипломной работы проработка теоретических и анализ практики учета горюче-смазочных материалов на предприятии ОАО «Дагдизель».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные положения учета  ГСМ на предприятии.

 

3. Учет поступления ГСМ на предприятие

 

Горюче-смазочные  материалы (ГСМ) являются основной статьей расходов при эксплуатации автотранспорта.

Под горюче-смазочными материалами понимаются автобензин, дизельное топливо, керосин, дизельное и автотракторное масла, сжатый и сжиженный  газ, используемые в качестве  моторного топлива. а также другие  технические и специальные жидкости используемые   при   эксплуатации   транспортных   средств    легковых   и   грузовых автомобилей, автобусов, микроавтобусов, тягачей, самосвалов, фургонов. специальных   и специализированных автомобилей (краны, погрузчики. пожарные автомобили и т.п.).

ГСМ используемые организациями для эксплуатации автотранспортных средств относятся к   материально-производственным   запасам учет   которых   следует   вести   в   соответствии   с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2009 г. № 44н.

Учет горюче-смазочных  материалов организуется на основе:

• строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов;
• тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов;

При организации  учета ГСМ необходимо соблюдать основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета, которыми являются:

• подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета ГСМ на складах и в баках автотранспорта, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
• систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению ГСМ, а также ведения складского учета;  бухгалтеры должны самостоятельно проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
• осуществление бухгалтерского учета материальных ГСМ в денежном выражении по учетным ценам или по фактической себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально ответственных лиц) – и марок ГСМ;
• систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета оцененных по принятым учетным ценам или по фактической себестоимости, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;

В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные  материалы учитываются на субсчете 3 «Топливо»,    счета   10 «Материалы». На   этом   субсчете   отражается   наличие   и   движение нефтепродуктов   (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для   эксплуатации  транспортных  средств. При   использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 «Топливо»,    счета   10 «Материалы».

Учет горюче-смазочных  материалов целесообразно организовать в разрезе следующих субсчетов:

• субсчет 3-1 «Топливо на складе»;
• субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;
• субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и для других целей и находящихся на нефтескладах, пунктах заправки.

Основанием для записей  по дебету субсчета 10-3-1 «Топливо на складах» являются первичные документы. по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами. По кредиту субсчета 10-3-1 «Топливо на складах» производится списание горюче-смазочных материалов с подотчета материально ответственных лиц на основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, требований лимитно-заборных ведомостей накладных.

При этом дебетуются:

• субсчет 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» - на стоимость отпущенных бензина и дизельного топлива другим материально ответственным лицам и водителям;
• счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения» - на стоимость отпущенных с нефтескладов (пунктов заправки) смазочных материалов.

На субсчете 10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо. полученные водителями:

• в виде талонов;
• на основании ведомостей учета выдачи нефтепродуктов.

Субсчет 10-3-3 «Нефтепродукты по талонам» предназначен для учета талонов на бензин, дизельное топливо и смазочные материалы. Учет ведется в единицах измерения, указанных на приобретенных талонах и в стоимостном выражении. И в то же время на этом счете талоны учитываются только в том случае, если договором заправки, заключенным с АЗС, предусмотрено, что право собственности на ГСМ переходит в момент передачи талонов.

Для получения  более точной информации рекомендуется  использовать субсчета второго порядка. Например:

• субсчет 10-3-1-1 «Бензин на складе» - по маркам;
• субсчет 10-3-1-2 «Дизельное топливо на складе» - по видам;
• субсчет 10-3-1-2 «Специальные масла на складе» -по видам.

Аналитический учет ведется по отдельным материально  ответственным лицам, по видам и маркам нефтепродуктов.

 

1.2 Приобретение  горюче-смазочных материалов

Приобретение  ГСМ может производиться предприятием:

• за наличный расчет;
• в безналичной форме.

В первом случае ГСМ приобретаются подотчетными лицами, которыми обычно являются водители предприятия. Расчеты при безналичной форме приобретения производятся либо путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика - специализированной организации, либо путем проведения взаимозачета. Кроме того, одной из распространенных форм приобретения ГСМ является отпуск их с автозаправочных станций (АЗС) по талонам, а также по пластиковым картам.

Приобретение ГСМ на АЗС за наличный расчет - это наиболее распространенный способ их приобретения. В этом случае водителям выдаются из кассы наличные денежные средства под отчет для приобретения бензина (дизельного топлива).

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40) выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Для этого руководитель предприятия издает приказ (образец 1), в котором определяет круг лиц. имеющих право на получение наличных денежных средств в кассе предприятия под отчет. В этом приказе также оговариваются сроки представления в бухгалтерию авансовых отчетов.

Образец № 1.

Приказ

по обществу с ограниченной ответственностью «Авиаагрегат»

от  8 января  2009 г. №5

О выдаче наличных денег под отчет

В целях организации работы автотранспорта в организации

Приказываю:

1. Выдавать с 8 января по 31 декабря 2009 г. наличные денежные средства для приобретения горюче-смазочных материалов из кассы водителям в следующих суммах:

Петрову С.B. – 5000 руб.

Александрову П.Л. – 4500 руб.

Сергееву  Д.А. – 3500 руб.

2. Выдачу наличных в указанных размерах производить еженедельно - в четверг.

3. Авансовые отчеты об израсходованных суммах представлять в бухгалтерию еженедельно (в четверг" перед получением очередной суммы под отчет.

4. При непредставлении отчета за полученные ранее денежные средства очередной аванс не выдавать.

Директор _____________________________________  Смирнов В.P.

При выдаче средств  под отчет необходимо учитывать  следующие требования действующего законодательства:

• при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему   авансу;
• не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);
• в организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.

Для оформления выдачи денежных средств из кассы  организации Постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. по учету результатов инвентаризации утверждена форма расходного кассового ордера (форма № КО-2).