Анализ финансовой отчетности как база обоснования бизнес-плана и стратегии развития

Данный документ применяется  для оформления выдачи наличных денег  из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченными регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № KO-3).

Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих   выдаче   под   отчет, обычно   устанавливается   исходя   из   величины   стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.

При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).

Стоимость расхода  топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется. кроме того, с учетом   предполагаемого   дополнительного   пробега, связанного   с   загрузкой   в   обратном направлении   или   поиском   груза, переадресацией   груза, возможного   увеличения   пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15%   общего пробега по маршруту и т.п.

В бухгалтерском  учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 « Касса» -выданы наличные деньги под отчет.

По истечении  установленного срока водитель организации, получивший денежные средства на приобретение ГСМ, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной документации AO-1 «Авансовый отчет», с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Форма № АО-1 «Авансовый отчет» предназначена для применения юридическими лицами всех форм собственности кроме бюджетных учреждений" и применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы.

Авансовый отчет  составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и передается после его утверждения работнику бухгалтерии.

На   оборотной   стороне   формы   подотчетное   лицо   указывает   реквизиты   документа, подтверждающего приобретение горюче-смазочных материалов, - кассового чека автозаправочной станции.

К авансовому отчету прилагаются чеки ККМ, выдаваемые автозаправочной станцией (A3C). В соответствии с п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (введенного в действие с 1 января 1999 г.), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и заполняются соответствующие налоговые регистры. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждается организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абз.1 вышеуказанного пункта.

Кассовый  чек должен содержать следующие  данные.

• наименование организации-продавца (АЗС);
• ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) организации-продавца;
• номер кассового аппарата;
• номер и дату выдачи чека;
• стоимость ГСМ с учетом НДС. В некоторых регионах для АЗС введен единый налог на вмененный доход. В таких случаях стоимость ГСМ не включает в себя НДС;
• марку ГСМ, количество топлива и цену за единицу. Эти реквизиты не являются обязательными для чека ККМ. Однако большинство АЗС в настоящее время выдают именно такие чеки. Если в чеке нет указанных реквизитов, то АЗС выдает товарный чек.

Наличие чека ККМ с  необходимыми реквизитами является  основанием для заполнения налогоплательщиком соответствующего налогового регистра и отнесения в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, стоимости ГСМ, использованных в производственной деятельности предприятия.

Бухгалтер на основании  авансового отчета приходует ГСМ по маркам, количеству и стоимости.

В бухгалтерском  учете на основании авансового отчета делается проводка:

Дебет 10-3 «Топливо»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остаток неиспользованного  аванса сдается подотчетным лицом  в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход компенсируется и выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов:

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника");
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

По безналичному расчету  горюче-смазочные материалы приобретают  в основном предприятия, имеющие достаточно большой парк автомашин и собственные резервуары для хранения нефтепродуктов. Взаимоотношения между предприятиями и поставщиками ГСМ регулируются договором на поставку нефтепродуктов.

Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная  оплата - это форма оплаты магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска топлива.

Косвенная безналичная  оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

 

1.3 Приобретение  ГСМ по талонам, корпоративным   и топливным картам

Для приобретения ГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ, который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС. Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их адресов).

Оплатив определенное договором количество бензина соответствующей  марки организация получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

В настоящее время  существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы:

• Количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене. В этом случае предприятие оплачивает автозаправочной станции стоимость ГСМ авансом. АЗС отпускает предприятию на стоимость оплаченного топлива талоны, составленные  в   количественном   выражении, указывает стоимость   одного  литра топлива и обязуется отпустить ГСМ по талонам по цене, фиксированной на дату получения аванса.
• Количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки.
• Стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона. В этом случае автозаправочная станция обязуется отпустить предприятию бензин определенной марки по талонам по цене, действующей на дату получения бензина.

Для получения, хранения и выдачи талонов водителям приказом руководителя назначается материально ответственное лицо.

Получение талонов  обычно осуществляется самим материально  ответственным лицом. В случае если талоны на заправку топлива получают другие лица, они обязаны в день получения этих талонов сдать их материально ответственному лицу для их оприходования и хранения.

Получив талоны, материально ответственное лицо на основании товаросопроводительных документов поставщика составляет приходный ордер по форме № М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и сдает приходные документы в бухгалтерию организации.

В приходном  ордере необходимо указать  марку бензина, серию и номера  полученных талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях исходя из стоимости бензина, указанной в договоре и счете на оплату.

Материально  ответственное  лицо, получившее  на  хранение талоны, по  требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером выдает талоны специально назначенному работнику для выдачи водителям транспортных средств.

Повторная выдача талонов может производиться только после полного отчета за ранее выданные талоны.

Талоны на право получения топлива выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором диспетчером или уполномоченным на то руководителем предприятия лицом в строке «выдать горючее» записано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина в баках при выезде на линию.

Выдача талонов  отражается в ведомости учета  выдачи талонов, в которой за полученные талоны расписывается водитель, а на каждую марку топлива ведется отдельная Ведомость.

Книга учета  талонов на топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в Книге производятся ежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования и списания в расход талонов на ГСМ. При этом на каждый вид талонов и марку бензина следует открывать отдельный раздел Книги.

Если водители транспортных средств не использовали полученные талоны, то по окончании работы они обязаны их сдать материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит соответствующие записи в ведомости возврата талонов. Далее в установленные руководством предприятия сроки (на практике обычно ежемесячно) материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документов составляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию. При этом в отчете должны открываться отдельные разделы по каждой марке ГСМ и по каждому виду талонов. На основании указанного отчета и соответствующих первичных документов талоны списываются с подотчета материально ответственного лица в подотчет водителям.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение  учета по видам ГСМ и местам их нахождения. Учет талонов на ГСМ целесообразно организовать на счете 10 «Материалы».

Аналитический учет ведется по видам бензина и по материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными.

Если предприятие  приобретает литровые талоны   (на них указан вид топлива и  литраж), то изменение цен, происшедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете: ГСМ будут отражаться по цене приобретения.

Пример.1 Условиями  договора с АЗС предусмотрен переход  права собственности на ГСМ в момент оплаты. Приобретены талоны на 10 л бензина за 200,6 руб. (в том числе НДС 30,6 руб.), которые переданы водителям для заправки. На конец месяца в топливных баках бензина не осталось, в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60    Кредит 51

• 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 10-3-3 Кредит 60

• 170,0 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении.

Дебет 19 Кредит 60

• 30,6 руб. - отражен НДС по полученным талонам.

Дебет 68 Кредит 19

• 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 71 Кредит 10-3-3

• 170,0 руб.- отражена выдача 70  талонов под отчет водителям.

Дебет 10-3-2  Кредит 71

• 770,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС.

Дебет 20,23, 26, 44  Кредит 10-3-2

• 170,0 руб.- списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Пример. Право  собственности на ГСМ переходит  в момент отгрузки. Остальные условия - из примера 1.

До момента  заправки автомобилей учет талонов ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости приобретения.

Дебет 60    Кредит 51

• 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;