Анализ основных фондов

• внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия — по договоренности сторон;
• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
• полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;
• долгосрочно арендуемых — по договоренности сторон.

     Восстановительная стоимость основных фондов является условной оценкой стоимости основных фондов и выражает сумму затрат, которые были бы необходимы для воспроизводства в данный момент фондов при действующих ценах. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и других процессов.

     Остаточная  стоимость представляет собой разницу  между первоначальной или восстановительной  стоимостью и суммой износа, т.е. это  та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

     Методы  оценки основных фондов зависят от источников их поступления на предприятие. Так, первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных  вложений предприятия включает фактические  затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму НДС. Основные средства, поступившие от учредителей АО в счет их вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, определяемой соглашением сторон. «Если основные средства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятий или в качестве субсидии правительственных органов, то они оцениваются по остаточной стоимости»².

     Исходя  из вышесказанного, можно сделать  вывод, что стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений. Оценка основных фондов представлена в Схеме 2. 

     Схема 2 Виды оценки основных фондов

       

     Согласно ПБУ 6/01, «организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам»³.

     Результаты  переоценки балансовой стоимости основных фондов отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и налогообложении.

     Переоценку  целесообразно проводить только тогда, когда балансовая стоимость основных фондов превышает текущие рыночные цены. Особенностью переоценки будет снижение балансовой стоимости основных фондов и уменьшение величины добавочного капитала. Что в свою очередь приведет к снижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, так как стоимость основных фондов включается в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия.

     Представляется, что вышеуказанное постановление  сыграло важную роль для многих организаций. Так, на балансе предприятия могут числиться основные фонды (например, устаревшие модели компьютеров), стоимость которых необоснованно завышена, а реальная рыночная цена значительно ниже этой стоимости. Данное постановление дает предприятиям возможность довести стоимость таких основных фондов до разумной величины, исключив тем самым неоправданное завышение налога на имущество. Предприятие, проводящее переоценку основных фондов методом прямого пересчета, может определять их рыночную стоимость как самостоятельно (например, путем изучения прайс-листов на аналогичные виды основных фондов), так и привлекая для этой цели независимого оценщика.

     Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень важное значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

     Итак, в условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

• объективно оценить истинную стоимость основных фондов;
• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;
• более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов;
• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

 

1.3 Физический и моральный износ основных фондов 

     Все объекты основных фондов (ОФ) подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодность и не могут далее выполнять свои функции.

     Под физическим износом понимается утрата основных средств, участвующих в процессе производства, свои первоначальные характеристики в следствии их эксплуатации и естественного снашивания.

     Уровень физического износа основных средств  зависит от:

• первоначального качества основных фондов;
• степени их эксплуатации;
• уровень агрессивности среды где используются ОПФ;
• уровень обслуживающего персонала;
• своевременного проведения планово-предупредительных работ и др.

     Для характеристики степени физического  износа основных фондов используется ряд показателей.

      Коэффициент физического износа основных фондов: 

     (1) 

     где И – сумма износа основных фондов за весь период их эксплуатации;

         Пс – первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов.

      Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле: 

     (2)

     где di – удельный вес i ^го конструктивного элемента в стоимости здания, %;

         Li – процент износа i-го конструктивного элемента здания.

      Коэффициент годности основных фондов характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле  

     (3) 

                                  или 

 

(4) 

     Все эти формулы предполагают равномерное  физическое изнашивание основных фондов, что не всегда совпадает с действительностью.

     Моральный износ – это обесценивание, утрачивание  стоимости до их физического износа, и окончания срока своей физической службы. «Моральный износ проявляется в двух формах:

• Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.
• Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных машин, которые вытесняют старые».⁴

     На  каждом предприятии процесс физического  и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого  управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов.

     Физический  износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и  модернизации. Моральный износ проявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступают новейшим образцам. Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономике главным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ. 

     1.4 Амортизация и амортизационные отчисления, и их использование на предприятии 

     Известно, что во время эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

     Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

     «Амортизация – это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию, то есть для возмещения физического и морального износа ОФ их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции»⁵. Она выполняет следующие основные задачи:

• позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и динамики национального дохода в стране;
• характеризует в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;
• создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

     Следовательно, амортизация направлена как в  прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Первая ее сторона расчетная, пассивная, а вторая – активная, влияющая на процесс воспроизводства технической базы.

     Величина  стоимости, включаемая посредством  амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные отчисления.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; способ списания пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования. Годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

     - при линейном способе – исходя  из первоначальной стоимости  объекта основных средств и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования этого объекта;

     - при способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на  начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя  из срока полезного использования  этого объекта;

     - при способе списания по суме  чисел лет срока полезного  использования – исходя из  первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового  соотношения, где в числителе  – число лет, остающихся до  конца срока службы объекта,  а в знаменателе – сумма  чисел лет срока службы объекта.

     Амортизационные отчисления производятся предприятиями, ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и стоимости ОФ предприятия. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах, что видно из следующей формулы: