Анализ состава и структуры финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений от организации требуется повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, с целью завоевания рынка и получения прибыли. Поэтому каждое из них должно четко ориентироваться в сложной обстановке рынка, правильно оценивать производственный и экономический потенциал, перспективы развития и финансовую устойчивость не только своей организации, но и возможных конкурентов. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу финансового состояния предприятий. Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств организации. Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа являются формы бухгалтерской отчетности, включая приложения к ним, центральной из которых является бухгалтерский баланс.

В анализ финансового состояния организации входит анализ и оценка активов и пассивов баланса, их взаимосвязь и структура; анализ платежеспособности и оценка финансовой устойчивости; деловой активности и рентабельности и т.д. В конечном счете, анализ финансового состояния организации должен дать руководству организации картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестиций.

В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию бухгалтерской отчетности в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности и других многочисленных ситуаций. Именно этим и объясняется пристальное внимание к бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является изучение основных форм финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задачами данной работы являются:

- раскрытие понятия и структуры финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- выделение основных форм бухгалтерской отчетности;

- рассмотрение этапов заполнения форм бухгалтерской отчетности на конкретном примере.

При написании курсовой работы использованы нормативно-правовые документы, научная литература, материалы системы «Главбух» и «Консультант Плюс: Высшая школа».

1 Понятие, структура финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.1 Понятие, структура и виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а так же финансовые результаты предприятия за отчетный период.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а так же финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1);

- отчета о прибылях и убытках (форма №2);

- приложений к ним, в частности отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма №4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). [9, С. 12]

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит отчетность предприятия (организации). Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов:

- индивидуальная бухгалтерская отчетность;

- консолидированная финансовая отчетность;

- управленческая отчетность;

- налоговая отчетность;

          - статистическая отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную.

С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна быть одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная финансовая отчетность главным образом должна обеспечивать гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации.

1.2 Нормативное обеспечение состава и порядка заполнения форм бухгалтерской отчетности

Приступая к изучению бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 № 129 , Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, приказом Минфина РФ от 22. 01. 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Общими требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, являются:

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включатся достоверные и полные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений. Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения, рекомендованные Минфином РФ.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими.

3) Если показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случаях их существенности неизвестны заинтересованным  пользователям, то оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности невозможна. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств его возникновения.

4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, кроме отчета составляемого вновь созданной организацией за отчетный период. Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

  8) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

9) При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

10) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

11) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

12) Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. [10, С. 23]

В современных условиях входящие в состав финансовой отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организацией с учетом рекомендаций Минфина РФ. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендаций Минфина РФ должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к финансовой отчетности.

2 Порядок и основные этапы заполнения форм бухгалтерской отчетности

2.1 Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; правильная оценка статей баланса.

К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности. [10, С. 49]

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.).

Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

Проводится процедура уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций. Чем ближе проведена инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем достоверней бухгалтерская отчетность. Для целей составления годовой бухгалтерской отчетности наибольшую ценность представляет инвентаризация, проведенная на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. 31 декабря.

Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. К подлежащим пересчету в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности относятся следующие объекты бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте: денежные знаки в кассе организации; средства на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами; остатки средств целевого финансирования (п. 7, 8 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных ценных бумаг, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного капитала оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости указанных активов и уставного капитала в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю после их постановки на учет не производится ни при каких обстоятельствах.

В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записке.

Под условными обязательствами понимаются такие последствия условных фактов хозяйственной деятельности, которые в будущем с очень высокой (95-100 %) или высокой (50-95 %) степенью вероятности могут привести к уменьшению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты (далее - СПОД) установлен ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Согласно ПБУ 7/98 событие после отчетной даты является фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Итак, перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности.

2.2 Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности

2.2.1 Порядок заполнения и содержания формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

           Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Также это может быть любой другой аналогичный регистр, например тот, который предусмотрен в используемой в организации компьютерной программе.

Кроме того, следует отметить, что баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Это следует из п. 13 ПБУ 4/99.

В Приложении А приведен  годовой бухгалтерский баланс организации ОАО «Газпромтрубинвест» за 2009 год.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:

1)                отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс;

2)                название организации;

3)                идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4)                вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;

5)                организационно-правовая форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

6)                единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);

7)                местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

8)                дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

9)                дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы компании поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства. [9, C. 32]

В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующей строке раздела 1  приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом начисленной амортизации.

В подразделе «Основные средства» (строка 120) показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие субъекты, относящиеся к основным средствам.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр. 070-130), о начисленной амортизации по строкам 140-180 формы № 5.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно- изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящегося во временной эксплуатации, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях; стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки (счет 07 «Оборудование к установке»), а также выданные подрядчику авансы, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 135 показываются  доходные вложения в материальные ценности; в частности, к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Имущество, предоставляемое по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги, (облигации и другие ценные обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. У ОАО «Газпромтрубинвест» в составе долгосрочных финансовых вложений по строке 141 отражаются инвестиции в дочерние общества.

Расшифровка долгосрочных финансовых вложений  приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Финансовые вложения», строки 510-590).

По строке 145 «Отложенные налоговые активы»  (строка 145) отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02.

  Для  заполнения показателя по данной строке используется  показатель дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Плана счетов, применяемого в редакции изменений, внесенных приказом Минфина  России  от 7 мая  2003 года №  38н.

  По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150)  отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. В соответствии с ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы».

  В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» по строке 211 показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

  В соответствии с ПБУ 5/01 сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

  При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» 16 «Отклонение в стоимости материалов» указанные ценности отражаются по строкам «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей.

  По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенном производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

  По данной строке показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенному производству сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

  По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются  в составе незавершенного производства.

  Кроме того, по данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании.

  По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости (или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете т отчетности в РФ) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен  отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции).

  По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течение срока,  к которому они относятся. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходу на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.

  По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса.

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью  в отчетном периоде в качестве расходов  по обычным видам деятельности, то несписанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

  По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

  По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»  показываются данные о задолженности платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

  В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые  организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственный ценные бумаги и т.п.

  По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

  Сумма, показанная в 3 графе по строке 260 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 100 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», а сумма, отраженная в 4 графе по строке 260 баланса, должна совпадать с суммой, отраженной в стр. 400 формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». В приложениях А и Д эти суммы совпадают и составляют 127305 тыс. руб. на начало года и  134543 тыс. руб. на конец года.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

После заполнения I и II разделов рассчитывается строка «Баланс», как сумма строк «Итого по I разделу» и «Итого по II разделу». Полученная сумма должна совпадать со строкой «Баланс», полученной путем суммирования строк «Итого по III, IV и V разделу». В балансе ОАО «Газпромтрубинвест» эта сумма составляет 11205144 тыс. руб.

В разделе III «Капитал и резервы»  по статье «Уставный капитал»  (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.

3 графа строки 410 совпадает с 3 графой строки «Остаток на 1 января отчетного года» Отчета об изменениях капитала, в приложениях А и В соответствующая сумма равна 2063871 тыс. руб., а графа 4 строки 410 должна совпадать с 3 графой строки «Остаток на 31 декабря отчетного года», в соответствующих приложениях эта сумма равна 10220548 тыс. руб.

В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается   сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ., а по строке 432 - остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Графы 3 и 4 строки 430 «Резервный капитал» должны совпадать с графой 5 строк «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета  всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных, обязательных платежей  в соответствии с законодательством РФ, включая санкции  за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными средствами), за счет прибыли. [9, С. 56]

Графы 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса должны совпадать с графой 6 строк «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» Отчета об изменениях капитала. В приложениях А и В эти  суммы совпадают и равны соответственно (2558113) тыс. руб. и (2639234) тыс. руб. Графа 4 строки 470 должны также совпадать с суммой, прописанной в графе 3 строки 190 Отчета о прибылях и убытках.

По статье «Займы и кредиты» (строка 510) раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев  после отчетной даты.

  Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (строка 515) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

  В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются  суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

  По строке 640 «Доходы будущих периодов» показывается  сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но подлежащих признанию в следующих отчетных периодах.

После заполнения III, IV и V разделов также подсчитывается валюта баланса, которая прописывается в строке «Баланс» и рассчитывается как сумма строк «Итого по III разделу», «Итого по IV разделу» и «Итого по V разделу».

2.2.2 Порядок заполнения и содержания формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках»

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятель­ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

  В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.
         В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. [9, C. 63]

В Приложении Б приведен Отчет о прибылях и убытках за 2009 год организации ООО «Газпромтрубинвест».

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

     Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
          По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010. Состав себестоимости зависит от вида деятельности организации:

-  для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;

-  для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;

 - для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Строка 020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030, только если они были списаны в дебет счета 90.2.       

  Строка 040 «Управленческие расходы». Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

- по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).
            В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.  Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

В строку 060 «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета».

  В строке 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

         В строку 080 «Доходы от участия в других организациях» попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Строка 090 «Прочие доходы». Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». (В приложении Б данная строка под номером 105.) Сумма для строки 090 рассчитывается по следующей формуле:

Строка 090 = [Д любой счет К 91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д любой счет К 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д 91 любой субсчет К68.2] – Д 91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

 Сумма для строки 100 «Прочие расходы»
рассчитывается по следующей формуле (в приложении Б данная строка под номером 110):

  Строка 100 = [(Д 91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К любой счет] – [Д 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» К любой] - [Д 91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

                 В строку 150 «Текущий налог на прибыль» попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» совпадает с графой 5 строки «Чистая прибыль отчетного года» Отчета об изменениях капитала и рассчитывается:
           Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

  Подводя итог, следует отметить, что для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная информация, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года, каковы масштабы его деятельности.

2.2.3 Порядок заполнения и содержания формы №3  «Отчет об изменениях капитала»

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д. [9, C. 86]

В приложении В приведен Отчет об изменениях капитала ОАО «Газпромтрубинвест».

В разд. I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд. I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

Показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

  Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

  По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается входящее сальдо счетов 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделах III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса.

  По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

  Раздел I формы N 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разд. II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы N 3, не может отразить все существенные показатели, в Отчет об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

  В графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

  Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 "Уставный капитал" и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы N 3 баланса.

В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на конец отчетного периода.

В графе 4 "Добавочный капитал" отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

- прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- суммы, направленные на увеличение уставного капитала;

- суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п.

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

В графе 6 «Нераспределенная прибыль» отражаются сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки.

В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки "Дивиденды" нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках.

Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 "Итого" - это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

Раздел II «Резервы» формы N 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В раздел II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 "Резервный капитал". В графе 3 формы N 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 "Поступило" - кредитовый оборот, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом.

К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы N 5 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам.

Строки "Оценочные резервы"

К оценочным резервам относятся:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

- резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Строки "Резервы предстоящих расходов". Эти резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам разд. II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

В разделе "Справки" по строке 200 "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества".

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться тем же Приказом Минфина России и ФКЦБ России N 10н/N 03-6/пз.

Строка 210 "Получено на расходы по обычным видам деятельности" и Строка 220 "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы". Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета. [9, С. 100]

2.2.4 Порядок заполнения и содержания формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.

Источником данных для составления Отчета в этой программе являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках".

Отчет содержит информацию о движении денежных средств организации как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Однако заполняется он полностью в официальной валюте РФ. При этом единица измерения рублей — тысячи или миллионы — должна быть такой же, как и в годовом бухгалтерском балансе.

Форма построена по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Чтобы данные этого отчета можно было с чем-то сопоставить, они приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. [9, C. 118]

В приложении Г приведен Отчет о движении денежных средств ОАО «Газпромтрубинвест» за 2009 год.

В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату.

В строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99), отраженная, как правило, бухгалтерскими проводками Д 62 (76) К 90-1, а также полученные авансы. С другой стороны, эта строка одновременно показывает кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со счетами 50, 51 и 52, если они связаны с получением выручки от текущей деятельности организации. Для организаций розничной торговли есть один нюанс: здесь они фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой Д 50 К 90.

Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.

После строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» имеются пустые строки. Это сделано не случайно. Организация может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам.

При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:

1)                денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

2)                штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

3)                поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4)                доходы прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)                средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

6)                денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

7)                возвращенные поставщиками авансы;

8)                возвращенные из бюджетов суммы налогов;

9)                поступление денежных средств от учредителей и др.

Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета необходимо просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам: 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91.

В части отчета «Направлено денежных средств» показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. В данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.

В строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» вы должны указать:

1)                суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

2)                суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

3)                суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Обычно эти обороты отражены проводками:

Д 60-1 (76) К 51, 50,52, 55

При расчетах с подотчетными лицами: Д 71 К 50. Выданные же авансы первоначально оформляются проводкой: Д 60-2 К 51, 52, 50. Затем, при получении оплаченных ценностей, авансы погашаются проводкой: Д 60-1 К 60-2.

Поэтому эти суммы должны войти в сумму оплаты приобретенных оборотных активов, так как это платежи, погашенные поставками товаров, работ или услуг.

В строке «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.

Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50.

Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

В строке «На выплату дивидендов, процентов» нужно собрать следующие суммы. Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

По строке «На расчеты по налогам и сборам» бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.

Для заполнения строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Однако если организация отражает суммы начисленного и перечисленного ЕСН по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то придется посмотреть еще и дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами 50 и 51. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

По строке «На прочие расходы» отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:

1)                штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

2)                денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3)                займы, выданные сотрудникам;

4)                взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

В Отчете о движении денежных средств ОАО «Газпромтрубинвест» выделены в отдельные разделы «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Таким образом, эта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает картину обеспеченности организации наличными деньгами. Хороший отчет по форме № 4 способен усилить положительное впечатление от баланса и Отчета о прибылях и убытках, а плохой, наоборот, серьезно омрачить.

Во второй главе были рассмотрены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных и средств и отчет о движении капитала. Были выделены особенности названных форм и подробно описаны алгоритм и правила их заполнения.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы было изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как неотъемлемого эле­мента всей системы бухгалтерского учета. Были выполнены следующие задачи: раскрытие понятия и структуры финансовой (бухгалтерской) отчетности, выделение основных ее форм, нормативных документов, регулирующих заполнение форм бухгалтерской отчетности, а также рассмотрение этапов заполнения форм бухгалтерской отчетности на конкретном примере.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, для этого используют специальные формы бухгалтерской отчетности, их 6:

- Бухгалтерский баланс (форма №1)

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

- Отчет о движении капитала (форма №3)

- Отчет о движении денежных средств (форма №4)

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

В данной работе были рассмотрены первые четыре формы бухгалтерской отчетности, их понятие и порядок заполнения.

Анализ данных бухгалтерской отчетности позволяет определить истинное имущественное и финансовое состояние предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому, нужно отметить  важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации.

Также мы выяснили что, для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать еще следующим качественным критериям. Это - понятность, существенность, нейтральность, сопоставимость. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

38

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 01. 11. 1996 г.

2.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н; дополнен приказом Минфина РФ от 07.05.2003г. № 38н).

3.        Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/2008  утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).

4.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006 утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 147н).

5.        Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н).

6.        Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98 утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н).

7.        Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01 утв. приказом Минфина РФ от 28.01.2001 г. № 96н).

8.        Приказ Минфина РФ от 22. 01. 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

9.        Анищенко, А.В. Бухгалтерская отчетность: Руководство по составлению и анализу. - М.: Вершина, 2008. – 248 с.

10.   Новодворский В.Д.n Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Омега-Л, 2009. – 608 с.

11.   «Консультант Плюс: Высшая школа» (программа информационной поддержки российской науки и образования)

12.   «Система Главбух» (Бухгалтерская справочная система).

Приложение А

Форма №1

Приложение Б

Форма №2

Приложение В

Форма №3

Приложение Г

Форма №4