Наприкінці 70 - 80-х років минулого століття у  країнах із розвинутою ринковою економікою розпочалася хвиля широкомасштабних та багатогранних податкових реформ, спрямованих на зниження рівня податків і зміни їхньої структури.

     Головною  метою здійснюваних реформ є створення  податкової структури адекватної економічній  політиці заснованій на пропорційності фінансових ресурсів, достатності нагромаджень та заощаджень для економічного зростання. Безпосередньо фіскальною метою реформи є універсалізація і спрощення податкової системи, створення умов для обмеження ухилення від сплати податків, упорядкування і відчутне скорочення податкових пільг. Все це в певній мірі відноситься до оподаткування фізичних осіб.

     Прибутковий податок в іноземних державах має подвійне значення та термінологію.

     По-перше, він застосовується на означення  податку з юридичних осіб і  практично є податком на прибуток підприємств.

     По-друге, цей термін застосовується на означення податку, який сплачують фізичні особи. Прибутковий податок існує в різних країнах світу і має, як правило, прогресивний характер, тобто нараховується за прогресивною шкалою. Його сплата здійснюється фізичною особою із сукупного доходу, одержаного нею протягом фінансового чи календарного року. База оподаткування складається з різних видів доходів фізичних осіб зокрема це: заробітна плата, пенсії, доходи від підприємницької діяльності, доходи від використання нерухомої власності, фінансових інструментів та депозитних вкладень.

     В Україні найоптимальнішу систему  оподаткування доходів громадян можна створити вивчивши уже існуючі  механізми оподаткування доходів  громадян у різних країнах світу.

     З 2004 року в Україні набрав чинності в дію Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб», цим нормативним актом прогресивну шкалу прибуткового оподаткування в Україні замінили пропорційні податкові ставки податку з доходів фізичних осіб за ставкою 15% (до 01. 01. 2007 року - 13%). Також у ході реформування оподаткування доходів громадян відчутно розширено податкову базу. Запроваджені нові категорії: податковий кредит та податкову соціальну пільгу. В цьому дослідженні, з метою розробки пропозицій щодо оподаткування доходів громадян в Україні, вітчизняний механізм оподаткування фізичних осіб порівняно з особливостями адміністрування аналогічних податків в окремо взятих розвинутих країнах  світу (таблиця 7.1).

Таблиця 7.1

Порівняння  системи оподаткування доходів  громадян в Україні та окремих  розвинутих країн

 Аналізуючи дані таблиці  можна сказати, що норми податків наведених вище країн суттєво відрізняються від України, так з зазначених сум видно те, що в Україні з її єдиною ставкою на рівні 15 % податкові виплати значно менші для доходу у сумі 250 тис. грн. На нашу думку, запровадження єдиної ставки призвело до зменшення податкового навантаження на громадян, які отримують високі та надвисокі доходи. В США податкове надходження в бюджет майже у два рази більше, ніж в Україні, те саме можна сказати і про інші країни.

     Так як ми будемо порівнювати податки  з доходів фізичних осіб таких  країн як: США, Японія, Канада та наведемо короткі відомості про податкове  законодавство, а саме про податок  з доходів фізичних осіб цих країн.

     В США(12) функціонує прогресивна шкала оподаткування доходів фізичних осіб, яка передбачає функціонування неоподаткованого мінімуму та п'яти податкових ставок. Оподатковуватися може доход окремої особи, або ж  родини в цілому. В останньому випадку підсумовуються усі види доходів членів сім'ї за рік. Неоподатковуваний мінімум доходів - величина перемінна, що має тенденцію до зростання. У 90-х роках, він складав $ 4 тис. в рік. Законом передбачено пропорційні ставки податку у розмірі від 15% до 39,6% (залежно від величини доходу).

     Таким чином, нині в США діють 5 податкових ставок, згідно з якими платники поділяються залежно від сімейного стану і кожний з них має змогу вибрати той варіант, який йому вигідніший.

     Відповідно  до реформи 1987 року в Канаді на федеральному рівні діють три ставки прибуткового податку замість раніше існуючих десяти, зокрема: 17%, 26%, 29% відповідно до величини доходу. Під час реформи  переглянуті податкові пільги і частина з них скасована. Багато пільг переведені з податкових знижок у розряд податкового кредиту. Таким чином, нова податкова система побудована на егалітарному оподаткуванні доходів, незалежно від їхньої величини і форми вкладення капіталу, а також на оподаткуванні реальних величин доходів. Велике значення в системі оподаткування має податок на приріст ринкової вартості активів. Якщо раніше лише половина цього доходу підпадала під оподаткування, причому реальна ставка сукупного федерально-провінційного податку дорівнювала 26 %, то в даний час податкова база розширилася до 75 %, а реальна ставка податку на приріст ринкової вартості зросла до 30 %.

     Найвищі доходи бюджету Японії приносить  прибутковий податок з громадян, платниками якого є як юридичні особи, що використовують найняту працю, так  і фізичні особи. Цей податок  перевищує 56 % усіх податкових надходжень зведеного бюджету країни. Законодавством передбачено, що  фізичні особи сплачують державний податок з доходів фізичних осіб за прогресивною шкалою, що має п'ять ставок від 10%  до 50% відповідно до суми доходу. Крім цього, діє прибутковий префектурний податок за трьома ставками: 5%, 10%, 15%, а також існують місцеві прибуткові податки.

     Окрім цього кожен незалежно від  величини доходу сплачує податок  на жителя в розмірі 3200 (165 грн.) ієн  у рік. Здавалося б, сукупна ставка прямих прибуткових податків в Японії дуже висока, але варто мати на увазі, що встановлено досить значний неоподатковуваний мінімум, що враховує сімейний стан платника податків. Крім того неоподатковуються доходи витрачені на лікування.        

     Окрім того, непрозорість механізму нарахування  та отримання податкового кредиту, яка закріплена Інструктивними матеріалами ДПА України потрібно ліквідувати на законодавчому рівні. На нашу думку, краще звузити базу оподаткування і повернути прогресивну систему оподаткування, при цьому зменшити нарахування на фонд оплати праці. Окрім того існує реальна потреба введення оподаткування майна. Прибуток на майно в країнах розвиненого ринку поряд із особистим прибутковим податком служить вагомим джерелом наповнення місцевих бюджетів.

     Отже, реалізація на практиці іноземного досвіду має на меті сприяти як найшвидшому переходу до нової сталої та дієвої системи оподаткування, яка ґрунтуватиметься на всебічному поєднані найкращих передових методів та запозичених позитивних елементів із досвіду податкових систем зарубіжних країн, що дало б поштовх до посилення соціальної складової системи оподаткування.

Висновки  та пропозиції

     «Укртелеком»  — українська державна телекомунікаційна компанія на ринку комплексних послуг, найбільший в країні оператор фіксованого зв'язку.

     Головний  офіс розміщений у м. Києві.

     Найбільший  акціонер — держава (92,86 %).

     Компанія  надає послуги фіксованого зв'язку (в тому числі ISDN), передачі даних, доступу  до мережі Інтернет (за допомогою DSL та ADSL, Wi-Fi, Dial-Up), мобільного зв'язку, телеграфного зв'язку, IP-телефонії, мережного транзиту та інших.

     «Укртелеком»  — монополіст на ринку місцевого  телефонного зв'язку (має більше 10,3 млн. абонентів). Компанія також надає  послуги мобільного зв'язку (майже 300 тис. абонентів), широкосмугового доступу  в Інтернет «ОГО!» (більше 1 млн. користувачів) та інші.

     На 1 квітня 2009 було задіяно 646 000 портів ADSL.

     Влітку 2010 року «Укртелеком» розширив магістральні і зовнішні канали до 120 Гбіт/сек, що є найвищим показником серед усіх провайдерів України.

     В 2005 році компанія отримала ліцензію на надання послуг мобільного зв'язку з використанням стандарту UMTS/W-CDMA.

     1 листопада 2007 року філія ВАТ  «Укртелеком» (Utel) ввела в комерційну  експлуатацію мережу UMTS. На першому  етапі мережа працює в 6 містах  України (Київ, Дніпропетровськ, Донецьк, Львів, Одеса, Харків). Протягом 2008 року покриття буде розширено на територію 25 обласних центрів.

     12 жовтня 2010 р. Кабінет Міністрів  України оголосив дату та стартову  ціну продажу «Укртелекому». Конкурс  було призначено на 28 грудня 2010 р. Стартова ціна 92,8% акцій компанії – 10,5 млрд. грн.

     З метою оптимізації розподілу  податкового навантаження оподатковувати доходи фізичних осіб доцільно за малопрогресивною шкалою на умовах сукупного оподаткування  подружжя. Така система оподаткування сприятиме перенесенню податкового навантаження на багатші верстви населення, зменшивши потреби держави надавати субсидії і допомоги біднішим верствам. З іншого боку – вона сприятиме зміцненню інституту сім’ї. Змодельовані ситуації підтвердили, що малопрогресивне оподаткування не призведе до значних втрат доходів державного бюджету.

     Система прибуткового оподаткування повинна  мати інвестиційну (з боку податку  на прибуток) й соціальну (з боку податку на доходи фізичних осіб) спрямованість. У процесі дослідження було з’ясовано, що серед пільг з податку на прибуток значну питому вагу займає пільга, яка дозволяє переносити від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на наступні податкові періоди. Але пільги з податку на прибуток повинні надаватись на певний строк і за умови використання коштів на визначені державою потреби. Тому оптимальним для України може бути використання інвестиційного податкового кредиту. Посилити соціальну спрямованість пільг з податку на доходи фізичних осіб можна шляхом поступового запровадження звільнення від оподаткування доходів у межах прожиткового мінімуму.

Список  використаної літератури

1. Податковий  кодекс
2. Андрущенко В.Л., Данілов О.Д. Податкові системи зарубіжних країн: Навчальний посібник. – К.: Комп’ютер прес, 2004. – 300 с.
3. Буряк П.Ю., Беркита К.Ф., Ярема Б П. Податкова система: теорія і практика застосування активних методів навчання. – Київ Видавництво: Вид. дім «Професіонал», 2004. – 224 с.
4. Бюджетний менеджмент: Підручник / В. Федосов, В. Опарін, Л. Сафо-нова та ін.; За заг. ред. В. Федосова. – К.: КНЕУ, 2004. – 864 с.
5. Василик О.Д. Податкова система України. Навч. посібник. – Київ, Видавництво: Поліграф книга, 2004. – 478 с.
6. Василь Кравець. Сучасний стан та перспективи оподаткування доходів громадян України // Світ фінансівй №2 2010. - С. 62-67
7. Ватуля І.Д. Податки, збори, платежі: Навч. посібник/ І.Д. Ватуля, М.І. Ватуля, Л.В. Рибалко. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 352 с
8. В.В. Іщенко. Ретроспективний аналіз оподаткування доходів в Україні // Економіка та держава №8 2010. - С. 73-76
9. Грабовецький Б.Є. Економічний аналіз. Навчальний посібник. – Вінниця: ВНТУ. 2007. – 191 с.
10. Г.М. Білецька, Н.Г. Шкуренко. Щодо розгляду впливу на надходження податку з доходів фізичних осіб до бюджету // Економіка,Фінанси,Право №7 2010. - С. 23-26
11. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги: теория и практика: учебник. 2-е изд., испр., и доп. – СПб.: Издательство «Лань», 2002. – 448 с.
12. Данілов О.Д., Фліссак Н.П. Податкова система та шляхи її реформування. Навч.посібник. – Київ Видавництво: Парлементське вид-во, 2001. – 216 с.
13. Загорський В.С. Бюджетно-податкова система України: теорія і практика. Монографія. – Ірпінь, Видавництво: НАДПСУ, 2006. – 304 с.
14. Захаров А.С. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения/ А.С. Захаров. – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 119 с
15. Захожай В.Б., Литвиненко Я.В., Захожай К.В., Литвиненко Р.Я. Система оподаткування та податкова політика. Навч.посібник. – Київ, Видавництво: Центр навч. л-ри, 2006. – 468 с.
16. Золотько І.А. Податкова система. Навч.посібник. – Київ, Видавництво: КНЕУ, 2005. – 204 с.
17. Кокшарова С.М. Податки в Україні: Навч. посіб. // Підготовлено за підтримки Агентства США з міжнародного розвитку. – К.: СІРА, 2005. – 334 с.
18. Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система. Посібник. – Тернопіль, Видавництво: Карт-бланш, 2004, – 331 с.
19. Нідзельська О. Система оподаткування у Франції // «Вісник податкової служби України «№33. вересень 1999 року, с. 66 – 69
20. Олійник О.В., Філон І.В. Податкова система. Навч. посібник. – Київ, Видавництво: Центр навчальної л-ри, 2006. – 456 с.
21. Онисько С.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система. Підручник. – Львів, Видавництво: Магнолія Плюс, видавець В.М.Піча, 2006. – 336 с.
22. О.Г. Рябчик. Необхідність удосконалення адміністрування податку з фізичних осіб Формування ринкових відносин в Україні №1 2009. - С. 82-88
23. Податкова система // За заг. ред. С.М. Онисько, Львів, Видавницт-во: Магнолія Плюс, 2004. – 332 с.
24. Податкова система України // Упоряд. М.П. Кучерявенко, В.В. Мартиновський, Тернопіль Видавництво: Торсінг, 2000. – 464 с.
25. Податкове право: Навч. посібник/ Ред. М.П. Кучерявенко. – К.: Юрінком Інтер, 2004. – 400 с
26. Податкова система України / В.М. Федосов, В.М. Опарін, Г.О. П’ятаченко та ін. / За ред. В.М. Федосова. – К.: Либідь, 2004. – 464 с.
27. Соколов А.А. Теория налогов. – М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. – 512 с.
28. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення. – Київ, Видавництво: Знання-Прес, 2004. – 454 с.
29. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К».2002. – 574 c.
30. Черник Д.Г., Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник – М.:ИНФРА-М, 2003. – 328 с.
31. Шмиголь Н.С. Финансовые системы зарубежных стран. Учебное пособие. – М.: МФА, 2003. – 732 с.
32. Ф.О. Ярошенко. Реформування податкової системи в контексті прийняття Податкового кодексу // Фінанси України №7 2010. С. 3-21
33. http://www.ueplac.kiev.ua/ – Офіційний сайт УКРАЇНСЬКО-ЄВРОПЕЙСЬКОГО ДОРАДЧОГО ЦЕНТРУ З ПИТАНЬ ЗАКОНОДАВСТВА
34. http://epp.eurostat.cec.eu.int/ – Офіційний сайт Європейського комітета статистики
35. http://www.minfin.gov.ua – Офіційний сайт Міністерства фінансів України
36. http://www.sta.gov.ua – Офіційний сайт державної податкової адміністрації України
37. http://kyivodpa.sta.gov.ua – Офіційний сайт державної податкової адміністрації України у Київській області
38. http://www.ukrstat.gov.ua – Офіційний сайт державного комітету статистики України
39. http://www.ukrtelecom.ua