Аудит бухгалтерской отчетности организации

p align="justify">     - займы и кредиты - с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

     Не  допускается представление информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое  сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

     Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются  показатели бухгалтерского баланса  с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения общества.

     Источники информации для проведения:

   1. Унифицированные формы первичной  учетной документации, служащие  основанием для отражения в  учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (утверждено Постановлением Госкомстата РФ от 03.10.97 г. № 71а и от 28.11.97 г. № 78).

     2. Документы, типовые формы которых не утверждены, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат:

• самостоятельно разработанные обществом формы первичной учетной документации.
• регистры налогового учета;

     3. Учетные регистры (журналы-ордера, ведомости), используемые для отражения операций по учету расчетов.

     4. Формы бухгалтерской отчетности

     Начальным этапом аудита является разработка плана (таблица 5)

Таблица 5 - План аудита бухгалтерской отчетности

 
 

Руководитель  аудиторской организации        Прохоров А.А.    (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы                 Карпова О.В.       (подпись)

 

Таблица 6 - Программа аудита бухгалтерской отчетности

 
 

Руководитель  аудиторской организации        Прохоров А.А.    (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы                  Карпова О.В.       (подпись) 
 
 
 

      3.5 Оформление аудиторских доказательств 

        Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

      Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный  экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.

      Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. Кним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств общества: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

      В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете» проведение инвентаризаций перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности является обязательным.

      Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что в обществе издается приказ генерального директора ОАО «Лангепасская аптека» о проведении инвентаризации (приложение 2), в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

        В ходе дальнейшей проверки  выявлено, что при инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и другими дебиторами и кредиторами  составляются акты сверки взаиморасчетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 01.11.2009г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 01.11.2009г.».

      Таким образом инвентаризация имущества  и обязательств в ОАО «Лангепасская аптека» проводится в соответствии с Федеральным законом. Инвентаризация оформляется документами утвержденными в учетной политике общества.

      Результаты  инвентаризции по состоянию на 1 ноября 2009г. в ОАО «Лангепасская аптека» следующие:

• по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
• сумма дебиторской задолженности признана в размере 1 852 847,36 рублей;
• сумма кредиторской задолженности признана в размере 8 028 425,46 рублей.

        В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

      ОАО «Лангепасская аптека» осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами, этот вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а также  поставляет медикаменты, изделия медицинского назначения, дезинфицирующие средства в детские сады, школы, больницу, поликлиники, при этом она оформляет счет-фактуру, то этот вид деятельности попадает под общую систему налогообложения.

      В результате опроса работников бухгалтерии  установлено, что к счетам, подлежащим закрытию ежемесячно относятся: 44 «Расходы на продажу» по видам деятельности, 26 «Общехозяйственные расходы». Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 26 распределяются ежемесячно по видам деятельности пропорционально, база распределения – сумма выручки за месяц по видам деятельности. Списывается ежемесячно на счет 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» по субсчетам видов деятельности. Форма расчета, как внутреннего документа отражена в учетной политике общества.
2. 44 по видам деятельности списывается на счет 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» по субсчетам видов деятельности в конце каждого месяца.

      Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге.

      На завершающим этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11 и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС. 
 
 
 
 
 

  Таблица 7 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90

      Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.

      Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

      Счет 99 закрывается в конце года и  списывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

      Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 3).

      Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

      Поверка показателей бухгалтерского баланса  начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.