Аудит бухгалтерской отчетности организации

      Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией.  
 
 

      В ходе проверки отклонения не выявлены.

      Далее была проведена проверка отчета о  прибылях и убытках (форма №2) (приложение 5).

      Отчет о прибылях и убытках характеризует  порядок формирования финансового  результата финансово-хозяйственной  деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99. Так как особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

      В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2009 год из графы 3 за 2008 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4. Все данные указаны нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 2009года.

      Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.

      Для подтверждения достоверности  и  точности определения показателей  отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

      По  результатам проверки можно сделать  следующие вывод:

      - так как общество списывает управленческие расходы в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализованной продукции» по субсчетам видов деятельности, то эти суммы необходимо указывать в строке «Управленческие расходы», а в ОАО «Лангепасская аптека» бухгалтер управленческие расходы отразил по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг».

      В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что общество является плательщиком единого налога на вмененный доход. В строке 150 «Текущий налог на прибыль» фактически указана сумма исчисленного ЕНВД и налога на прибыль за отчетный год. 

      На  следующем этапе проверялась  форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 6).

      В форме №3 показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение  резервов и капитала организации  за отчетный и прошлый годы. Так  выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

      В ходе проверки установлено, что организация  в отчете за 2009 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2007 года, 1 января 2008г., 31 декабря 2008 г., 1 января 2009г. и 31 декабря 2009г. Путем сверки отчетов за 2007г., 2008 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2009 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2009 год с данными главной книги.

  Таблица 8 - Сверка  тождественности  показателей формы  №3 с данными  главной книги

Окончание таблицы 8

      В результате проверки расхождений не выявлено.

      Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

      Далее проверялась правильность отражения  в отчете резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены. Бухгалтеру следует обратить внимание, что резерв, образованный в соответствии с учредительными документами на конец года  составляет 384 тыс.рублей, что привышает 5% от уставного капитала общества (302 тыс.руб.).

      Далее производилась проверка формы №4 «Отчета о движении денежных средств» (приложение 7). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н.

      Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого  сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2008 г. и 2009г. Перенос значений осуществлен без ошибок.

      В ходе проверки устанавливалась тождественность  данных отчета о движении денежных средств с данными главной  книги и журналов-ордеров № 1 и  № 2.

      Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания:

1. отсутствуют номера кодов в некоторых строках;
2. не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило;
3. не указана по строке 300 «Приобретение ценных бумаг» на сумму 17тыс.руб., она включена в сумму по строке 150 «Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

      Далее приступают к проверке формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» (приложение 8).

      В ходе проверки выявлено, что разделы  «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако в обществе не ведутся аналитика по основным средствам, этот раздел формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Проверка заполнения очень трудоемкий процес. Отклонения не установлены. Есть замечания: в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» не указаны коды строк.

      Кроме пяти вышерассмотренных форм  общество должно представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть общество вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ОАО «Лангепасская аптека» (приложение 9) установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

      В завершении проверки бухгалтерской  отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого  составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк  и в каких формах дожны быть сопоставимы (таблицы 9-13).

Таблица 9. Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» с показателями формы №3 «Отчет об изменении капитала»