Содержание

Введение

     С момента создания предприятия у  него появляются денежные средства: вначале  – перечисленные на расчетный  счет предприятия его учредителями, затем – полученные от клиентов за проданные товары или оказанные  услуги. Денежные средства организации  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

     Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукций, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредитов и др.

     Все вышеизложенное придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. Здесь от аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     Целью курсовой работы является раскрытие  теоретических, методологических и  правовых аспектов аудита кассовых операций.

     В соответствии с целью в ходе работы решались следующие задачи:

1. раскрыть сущность, цель и задачи аудита денежных средств;
2. рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
3. выявить источники информации для проверки;
4. определить оценку внутреннего контроля за движением денежных средств;
5. составить план и программу аудита денежных средств;
6. изучить методику проведения аудита кассовых операций на предприятии ОАО «Самарский хлебозавод № 9».

     Объектом  исследования является открытое акционерное  общество «Самарский хлебозавод № 9», краткая характеристика которого приводится в первой главе работы.

     Работа  состоит из введения, трех глав и  заключения. Далее приводится список использованной литературы и приложения. В первой главе описываются теоретические  основы аудита денежных средств, формулируется цель и задачи аудита, приводится список источников информации для проведения проверки, описывается процесс предварительного планирования аудита.

     Во  второй главе приводится методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля на примере ОАО «Самарский хлебозавод № 9», приводится алгоритм расчета аудиторского риска и уровня существенности, дается возможный вариант общего плана и программы аудита денежных средств.

     Третья  глава посвящена методике аудита денежных средств. В ней описываются методы сбора аудиторских доказательств, приводится возможный вариант аудиторского заключения по финансовой отчетности ОАО «Самарский хлебозавод № 9», дается перечень типичных ошибок в учете денежных средств и рекомендации по их устранению.

     В заключении подводятся итоги проделанной  работы и делаются выводы.

1. Теоретические основы  аудита денежных  средств

1.1. Цели и задачи  аудита денежных  средств

     Цель аудита операций с денежными средствами – формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

     Аудитор собирает доказательства исходя из следующих  предпосылок:

1. существование – денежные средства реально существуют на дату составления отчетности, остатки денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;
2. права и обязанности – организация обладает правами на данные денежные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами;
3. полнота – в организации не существует денежных средств;
4. оценка – денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ, рублевая оценка иностранной валюты определена в установленном порядке;
5. точность – показатели бухгалтерской отчетности по статье «Денежные средства» соответствуют записям в регистрах синтетического учета;
6. ограничение учетного периода – все операции по учету денежных средств учтены в соответствующем периоде;
7. представление и раскрытие – денежные средства и их движение представлены и раскрыты в бухгалтерской отчетности.

1.2. Источники информации  для проведения  проверки

     Источниками информации при аудите денежных средств  могут быть следующие документы:

• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ;
• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;
• Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;
• Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П;
• Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3.10.2002 г. № 2-П;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный приказом ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40;
• приказ по учетной политике;
• бухгалтерский баланс;
• отчет о движении денежных средств;
• Главная книга;
• регистры синтетического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 71, 66, 67.
• кассовая книга и отчет кассира;
• первичные учетные документы;
• договор о материальной ответственности кассира;
• приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров);
• договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков;
• кредитные договоры, договоры займа, договоры с поставщиками и подрядчиками.

1.3. Предварительное планирование аудита денежных средств

     Планирование  – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит  и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

     Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  аудита аудиторской организации  состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. В  случае если аудиторская организация  считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     При планировании состава аудиторской  группы аудиторская организация  должна учитывать бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

     Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами, получить информацию из различных источников.

     Обсуждения  с работниками управления, встречи  с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менеджерами  и персоналом, не имеющим отношения  к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

     Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют убедиться в наличии и сохранности активов, сформировать представление об условиях производства.

     На  основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

     С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьироваться в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как они  являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.