3.4 Аудит операций по валютным счетам 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета"

     При этом к счету 52 могут быть открыты  следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

     В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической  деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Цель  аудита операций валютного счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

     Источники информации:

     – платежные поручения;

     –платежные  требования;

     – сводное платежное поручение  и требование-поручение;

     Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях

     Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос

     Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются:

- неполное  зачисление валютной выручки  на транзитные валютные счета;

- неправильное  применение курсов иностранной  валюты при отражении в учете  валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные  корреспонденции бухгалтерских  счетов;

- несвоевременное  и неверное отражение курсовых  ризниц. 
 
 
 

 Таблица 3. Программа аудита валютного счета

 

3.5. Аудит операций на специальных счета в банке

     Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и специальные счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Для учета операций на прочих счетах в  банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в  российской, так и в иностранной  валюте.

    Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. 
 

Глава IV. Порядок завершения аудита денежных средств 

4.1. Анализ отчета о движении денежных средств

     Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

     Информация  о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

     Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).

     Проверка  формирования показателей проводится с использованием данных регистров  синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

     4.2. Оформление отчета  по результатам  проведения проверки операций с денежными средствами

 

     По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет (аудиторское заключение), который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

     Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

     В аудиторском заключении должно указываться:

     1. Следующие сведения об аудиторе:

     - организационно-правовая форма и  наименование;

     - ее местонахождение;

     - номер и дата о государственной  регистрации;

     - номер, дата предоставления лицензии  на осуществление аудиторской

     - деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

     - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

     2.Следующие  сведения об аудируемом лице:

     -организационно-правовая  форма и наименование;

     -местонахождение;

     -номер  и дата о государственной регистрации;

     -сведения  о лицензиях на осуществляемые  виды деятельности;

     3.Вводная  часть;

     4.Часть,  описывающая объем аудита;

     5.Часть,  содержащая мнение аудитора.

     Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

     В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

 

Пример

     Отчет аудитора по результатам  проверки учета денежных средств   ЗАО  «Крус»

     Общие положение.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций. При выполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением Московская Аудиторская Палата, членом которой мы являемся, профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

     Данный  отчет основан только на представленных документах .В связи с этим, он не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Проверяющая сторона несет ответственность за правильность выводов, сделанных на основании представленных документов. За подлинность документов и правильность разъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственной деятельности ответственность несет руководство.

     Информация  об отрасли. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

     - издание с региональным приложением  и другой печатной продукции;

     - редакционные, издательские и полиграфические  услуги;

     - распространение печатной продукции;

     - реклама и информация;

     - авторские права и права на иную интеллектуальную собственность.

     Описание  нарушения:

     На  счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются  почтовые марки, приобретенные через  подотчетных лиц. За проверяемый  период приобретено почтовых марок  на сумму 6 587,40 руб. По мере использования производились записи: Дт 26 Кт 10-6