Аудит готовой продукции

     Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости. 

     3.5. Проверка отгрузки и реализации готовой продукции.

     При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

     В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.  При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.

     Если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

     Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

     Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

     Все заказы вместе с приложениями подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе с приложениями передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

     Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штампом склада и собственной подписью с указанием Ф.И.О и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

     В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

       По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

     Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

     Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

1. Главной книге;
2. журнале-ордере № 11;
3. ведомости № 16;

     4) количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

     Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

     - выявление фактического наличия готовой продукции;

     - контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

     - выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество;

     - проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;

     - контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

     - проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции. 

     3.6.  Проверка правильности налогообложения операций по учёту готовой продукции.

     Хозяйственные операции по реализации готовой продукции и товаров облагаются НДС и налогом на прибыль. Аудитор, проверяя порядок взимания НДС по операциям продажи готовой продукции и товаров, устанавливает: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; момент определения налоговой базы (день отгрузки (передачи) продукции или день оплаты отгруженной продукции); правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Аудит указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, декларации по НДС.

     В ходе проверки начисления налога на прибыль по операциям продажи готовой продукции и товаров аудитор выясняет: порядок признания доходов от реализации продукции, правомерность применения кассового метода, правильность формирования налоговой базы и установления финансового результата. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. Аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета. 
 

     3.7. Основные положения аудиторского заключения.

     В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов  дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством  Республики Казахстан.

     Аудиторское заключение по результатам обязательного  аудита составляется в соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности в Республике Казахстан» от 5 мая 2006 г. № 139-III.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

     Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

     В ходе аудиторской проверки могут  быть выявлены существенные нарушения  в установленном порядке ведения  бухгалтерского учета. Они находят  отражение в аудиторском заключении. 

     3.8. Типичные ошибки, выявленные при  аудите реализации  готовой продукции.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и  товаров, являются:

     - отсутствие первичных документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

     - несвоевременное оприходование  готовой продукции и товаров  на склад;

     - несоблюдение сроков проведения  инвентаризации готовой продукции  и товаров на склад;

     - несоблюдение сроков проведения  инвентаризации готовой продукции  и товаров;

     - неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

     - несоблюдение установленного учётной  политикой метода определения  выручки для целей налогообложения;

     - некорректная корреспонденция счетов.

     Раздел 4. Ревизия готовой продукции.

     4.1. Задачи и источники ревизии учета затрат на производство.

     Проверка  учет затрат – это самый трудоемкий и ответственный участок работы контролера. он требует от него досконального  знания законодательства, особенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта.

     Главная цель ревизии – проверка законности отнесения затрат на производство продукции.

     Основными задачами ревизии на данном участке являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;
• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости и об объеме продукции;
• оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции (работ, услуг);
• установление причин отклонения от плана.

     Источниками информации являются:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости продукции;
• плановые и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;
• первичные документы по учету затрат и выходу продукции:
• по учету выхода продукции, в которых фиксируется ее получение и оприходывание;
• по учету предметов труда, где фиксируется расход различных материальных ценностей;
• по учету затрат труда, где фиксируются производственные трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленная при этом оплата;
• по учету затрат средств труда, где фиксируются затраты по использованию средств труда и выраженные в начисленной амортизации, а также затратах на ремонт;
• данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;
• Главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

     При проведении поверки исследуют соответствие учета затрат порядку, изложенному  в учетной политике организации, и в целом порядку, установленному законодательством, методом прослеживания. Проверяются методы учета затрат, применяемые в организации.

     При проверке списания на себестоимость  продукции материальных затрат ревизор  должен обратить внимание на:

• наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически производится их списание на производство;
• не было ли списания на производство материалов, не относящихся к производству конкретного вида продукции;
• ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от брака;
• правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов производства;
• правильно ли производится списание на производство отклонений в стоимости материалов;
• правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

     Важным  элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты  на оплату труда. В ходе проверки изучаются  компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цена и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством. При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды согласно действующему законодательству. Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных расходов, таких как: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальной помощи; надбавок к пенсии; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования.