Аудит лизинговых операций

• определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность;
• выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;
• выяснить условия, требующие особого внимания;
• определить степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту контролируемой организации;
• установить сущность и объем аудиторских доказательств и др.

Следующим этапом проведения аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы  своевременно и качественно провести аудит. Планирование состоит из разработки общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Общий план аудита должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут  меняться в ходе осуществления аудиторской  проверки в зависимости от сложности  аудита, специфической методологии  и технических приемов, используемых аудитором. В общем плане указывают  наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, контрольные процедуры, выполняемые аудитором.

Аудитор документально оформляет  план ожидаемых работ в процессе аудита. В таблице 1 представлен план проведения аудита лизинговых операций в ДП «завод» за период с 1 сентября 2012г. по 30 сентября 2012г.

 

Таблица 1 – План аудита лизинговых операций

Наименование и объем  работ	Сроки проведения работ	Продолжительность работ, дн	Контрольные процедуры	Исполни тели
1	2	3	4	5
Проверка документального оформления лизинговых операций	01.10.2012- 04.10.2012	4	Выборочная проверка
Проверка синтетического и аналитического учета операций по лизингу	05.10.2012- 10.10.2012	4	Сплошная проверка
Проверка учета НДС и использования  его к вычету по лизинговым операциям	11.10.2012- 16.10.2012	4	Сплошная проверка
Проверка  начисления амортизации  по предмету лизинга	17.10.2012- 22.10.2012	4	Сплошная проверка
Оформление результатов проверки	23.10.2012- 25.10.2012	3

Примечание  – Источник: собственная разработка

Необходимым условием успешного выполнения планируемых  аудиторских работ является наличие  программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен разработать  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, сроки  и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления  плана аудита. Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудитора, а также средство контроля за надлежащим выполнением работ.

Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельной теме, подлежащей проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур. В таблице 2 представлена программа проведения аудита в ДП «завод»

Таблица 2 – Программа аудита лизинговых операций

Наименование и объем работ	Сроки проведения работ		Контрольные процедуры
	начало проверки	конец проверки
1	2	3	4
Проверка документального оформления лизинговых операций:  Проверка правильности оформления договора лизинга Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению предмета лизинга	01.10.2010	04.10.2010	Выборочная проверка
Проверка синтетического и аналитического учета операций по лизингу: Проверка правильности начисления и уплаты лизинговых платежей; Проверка своевременности  и полноты уплаты лизинговых платежей	05.10.2010	10.10.2010	Сплошная проверка
Проверка учета НДС и использования  его к вычету по лизинговым операциям: Проверка соблюдения налогового законодательства при учете НДС  и принятия его к вычету; Проверка полноты и  правильности совершения вычета по НДС.	11.10.2010	16.10.2010	Сплошная проверка
Проверка  начисления амортизации  по предмету лизинга	17.10.2010	22.10.2010	Сплошная проверка
Оформление результатов проверки	23.10.2010	25.10.2010

Примечание  – Источник: собственная разработка

Важнейший этап аудита – организация и проведение аудиторской проверки в организации  с целью сбора и анализа  информации, необходимой для оценки достоверности бухгалтерских данных и финансовых отчетов.

На основании  собранной в процессе аудиторской  проверки информации, дающей основания  аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операций, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Существенность  – это вероятность того, что  применяемые аудиторские процедуры  позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации. При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные  в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от  требований нормативных актов, действующих в Республике Беларусь. Таким образом, аудитору необходимо выявит существенность их контекста поставленного вопроса. В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину, т.е. уровень существенности.

Под уровнем  существенности понимается предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по следующей  формуле:

УС =∑ЗП/n,

где ЗП —  значение показателя, используемого  при расчете уровня существенности;

        n-количество показателей, используемых при расчете уровня существенности [15].

Расчет  уровня существенности предполагает использование  установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской  отчетности (таблица 3).

Таблица 3 – Исходные данные для определения уровня существенности

Базовые показатели	Значение базовых показателей, млн. руб.	Критерий существенности, %	Уровень существенности базовых показателей, млн. руб.
Балансовая прибыль	16373	5	818,65
Валовый объем реализации	56977	2	1139,54
Валюта баланса	69522	2	1390,44
Собственный капитал	61828	10	6182,8
Общие затраты	46919	2	938,38
Итого	251619		10469,81

Примечание  – Источник: собственная разработка

Уровень существенности для ДП «»Минойтовский ремонтный завод :

УС=10469,81/5=2093,96

Аудиторский риск – объективно существенная вероятность  не выявления возможных существенных неточностей и отклонений в бухгалтерской  отчетности от реальных данных, возникающих  в ходе аудиторской проверки. [15].

В    правиле   аудиторской   деятельности   "Существенность   и аудиторский  риск"  аудиторский  риск  представлен  в  виде трех его составляющих:

     1.  Внутрихозяйственный   риск.  Под  внутрихозяйственным  риском понимается    вероятность    наличия   существенного   искажения   в бухгалтерском  учете   или  отчетности  субъекта  предпринимательской деятельности  еще до процедуры его выявления.  На аудитора возлагается весьма  трудная задача: определить и  оценить вероятность такого риска  еще  на этапе составления  плана аудиторской проверки, взяв  за основу профессиональное  суждение.  В  правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.

     2.   Риск   средств   контроля.  Под   риском  средств  контроля подразумевается,   что   аудитор  самостоятельно  должен  определять степень   надежности  системы  внутреннего   контроля,  действующей на аудируемом  предприятии.  При  этом  аудитор   анализирует, насколько применяемая   система  бухгалтерского  учета   и  система  внутреннего  контроля способствуют своевременному  обнаружению ошибок и нарушений.  В  этих  целях  аудитор  может опираться как на результаты  предыдущих аудиторских  заключений,  так  и  на  данные  внутреннего   аудита  и собственные наблюдения.

     3. Риск необнаружения.  Под риском необнаружения подразумевается  вероятность  того,  что   в  ходе  проверки  аудитором   могут быть не обнаружены  все  существенные нарушения. Ответственность  за этот риск непосредственно   ложится  на  аудитора,  поэтому   на оценку риска, в первую  очередь, влияет профессиональная  квалификация аудитора.

Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

-оценочный  (интуитивный);

-количественный (расчетный).

Оценочный (интуитивный)  метод, наиболее широко применяемый  в настоящее время, заключается  в  том,  что  аудиторы,  исходя из собственного опыта и знания  клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий и используют эту оценку при планировании аудита.

     Количественный  (расчетный)  метод  предполагает  количественный

расчет  многочисленных  моделей аудиторского риска. Наиболее простая

из них имеет вид:

Ар=Вр*Кр*Пр,

где Вр –  неотъемлемый риск;

      Кр – контрольный риск;

      Пр – риск необнаружения [15].

Неотъемлемый  риск 60%, контрольный – 50%, риск необнаружения  – 10%.

Тогда значение аудиторского риска будет равно 3% (0,6*0,5*0,1)*100%).

Если   аудитор   пришел   к   выводу,  что  допустимый  уровень аудиторского  риска  в  данном  случае не должен превышать 3%, то он может считать план приемлемым.

Приведенная  модель  позволяет  понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить  объем предстоящей работы.

 

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

При написании  курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь; книги, учебники как отечественных, так и зарубежных авторов; периодические издания: журналы «Аудитор», «Налоги Беларуси», «Аудит и финансовый анализ».

Учебное пособие Пупко Г.М. «Ревизия и аудит» содержит характеристики основных этапов проведения аудита с подробным их описанием, а также обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется.

Большое внимание уделяется проверке правильности ведения учета лизинговых операций в учебном пособии Лемеш В.Н. «Ревизия и аудит».

При осуществлении  аудита лизинговых операций в первую очередь необходимо руководствоваться  нормативно-правовыми документами, а именно: