Аудит лизинговых операций

• Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 109-З). Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности;
• Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республики Беларусь» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 года № 143), которым определяются порядок организации и осуществления контроля в Республике Беларусь, а также права и обязанности контролирующих органов и проверяемых субъектов;
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, в котором определен порядок исчисления и принятия к вычету НДС, налоговая база, ставки и предоставляемые льготы;
• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от  26 декабря 2007 г. № 302-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;
• Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004

N 75  «Инструкция о порядке  бухгалтерского учёта лизинговых  операций» (в ред. постановлений  Минфина от 23.07.2004 N 114, от 07.07.2005 N 89).

Данным постановление Министерство финансов Республики Беларусь

 устанавливает единый  порядок отражения в бухгалтерском  учете лизинговых операций для  коммерческих и некоммерческих  организаций (исключая банки,  иные небанковские кредитно-финансовые  организации, организации, финансируемые  из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета. Стоит отметить, что данная инструкция также  устанавливает ведение бухгалтерского  учета  объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга. В инструкции о порядке бухгалтерского учёта лизинговых операций находят также отражения вопросы по начислению и отражению амортизации по объекту лизинга. В части этих вопросов указано, что начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством, договором лизинга. Данная инструкция отражает информацию о переоценки стоимости объекта лизинга[3].

• Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств,

утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. № 127, в которой определяется порядок организации учёта основных средств  и отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские финансово-кредитные организации, бюджетные организации), индивидуальных предпринимателей принявших решения о ведении бухгалтерского учёта. На основании данной инструкции и иных нормативно-правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учётную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учёта основных средств и контроля за их использованием [6].    

• Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров

Республики Беларусь от 4 июля 2010 г. № 865. Основным фундаментом для принятия постановления стал Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. N 104 "О признании утратившим силу некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам лизинга". Одной из основных целей данного постановления стало улучшения инвестиционного климата и упорядочения лизинговой деятельности в Республике Беларусь [14].

-Конвенция УНИРУА о Международном Финансовом лизинге (вступила в силу для Республики Беларусь 1 марта 1999 г.), регулирующая сделки финансового лизинга. Данный нормативный акт применяется:

• независимо от того, имеет ли уже лизингополучатель или приобретает впоследствии право выбора между покупкой оборудования и продлением лизинга на новый срок, и от того, будет ли при этом цена или сумма арендной платы номинальной;
• к сделкам финансового лизинга в отношении всего оборудования, за исключением того оборудования, которое должно быть использовано преимущественно для личных, семейных или домашних нужд лизингополучателя;
• если коммерческие предприятия лизингодателя и лизингополучателя находятся в разных государствах.

Данная Конвенция может не применяться, только если каждая из сторон соглашения о поставке и каждая из сторон соглашения о лизинге согласится не применять  ее.

Проблемы, касающиеся вопросов, регулируемых данной Конвенцией, но не урегулированных  в ней полностью, должны разрешаться  в соответствии с общими принципами, на которых она основана, или же, при отсутствии таких принципов, в соответствии с правом, применимым в силу норм международного частного права.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Таким образом, главными задачами аудита лизинговых операций являются контроль соблюдения действующего законодательства, правильность отражения лизинговых сделок на счетах бухгалтерского учета. Главными источниками  аудита лизинговых операций являются первичные документы по учету лизинга, регистры аналитического и синтетического учета по счетам 08, 18, 76 и др. и финансовая отчетность.

Важным этапом проведения аудита лизинговых операций является планирование, которое состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита и аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

 

2 Аудит лизинга по  операциям у лизингополучателя

2.1 Проверка документального оформления  лизинговых операций

 

Проверка документов связанных с отражением лизинговых операций у лизингополучателя начинается с проверки правильности оформления договора лизинга, который должен соответствовать предъявленным действующим законодательством требованиям:

-в договоре должны быть оговорены все существенные условия, присутствие которых придает договору юридическую силу и делает договор заключённым, к существенным условиям договора лизинга относятся:

- предмет  лизинга (его наименование, количественные  характеристики, позволяющие определенно  установить имущество, подлежавшее  передаче в лизинг);

- указание  на сторону, осуществляющую выбор  предмета лизинга и продавца;

- контрактная  стоимость предмета лизинга;

- размер  либо порядок определения размера,  способ и периодичность уплаты  лизинговых платежей в соответствии  с условиями договора;

- цена  договора лизинга либо порядок  ее определения;

- условия  о сроке лизинга [14, п. 4].

ДП «» 21 сентября 2012 года заключила договор финансового лизинга с ООО «Сервис» № 31. Договор финансовой аренды, заключенный между двумя указанными выше предприятиями соответствует предъявленным действующим законодательством требованиям (Приложение А). В договоре оговорены все существенные условия, присутствие которых придает договору юридическую силу и делает договор заключённым:

• в приложении № 1 к настоящему договору  четко прописан предмет договора лизинга;
• в соответствии с пункт 1.1 договора № 31 выбор предмета лизинга и продавца в соответствии с данным договором осуществляет ДП «завод»;
• в соответствии с пунктом 1.1. договора лизинга стоимость объекта лизинга составляет 548 608 800 белорусских рублей;
• график лизинговых платежей по предмету лизинга, отраженный в приложениях № 3 к договору лизинга № 31;
• на основании пункта 3.1 договора лизинга № 31 от 21 сентября 2012г. цена договора составляет  614 561 424 белорусских рублей;
• срок лизинга в соответствии с пунктом 9.1 договора лизинга № 31 от 21 сентября 2012г. составляет 13 месяцев.

В ходе экспертной оценки договора финансовой аренды №  31, направленной на выявление подделок в документах, не выявлено никаких: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.п. Документ имеет одинаковый цвет бумаги печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы.

На следующем  этапе необходимо аудитору учитывать, что передача предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю должна быть оформлена  соответствующим актом сдачи-приемки имущества (Акт о приеме-передаче объекта основных средств), в собственность – актом передачи прав собственности на предмет лизинга [14, п. 13].

При этом объект должен быть сдан лизингополучателю  вместе со всеми принадлежностями и  относящимися к нему документами (техническим  паспортом, сертификатом качества и  т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Передача  предмета лизинга(в данном случае- автобуса) в соответствии с условиями договора лизинга № 31 от 21 сентября 2012г. в ДП «» оформлена актом приемки-передачи имущества от 28.09.2012г. с приложенной технической документацией (Приложение В). В процессе проверки устанавливаются полнота и правильность составления акта этой формы: заполнение всех реквизитов, наличие заключение комиссии и подписей (с расшифровкой) председателя и членов приемочной комиссии, а также приемщика и сдатчика объекта основных средств. Оформленный акт должен быть утвержден руководителем организации. Поступление объекта(в данном случае автобуса) в ДП «завод» подтверждается путевым листом №320 от 28.09.12. (Приложение Е).

Формальная  проверка акта приема-передачи объекта основных средств от 28 сентября 2012 г. показала, что данный первичный документ, по поступлению на аудируемое предприятие предмета лизинга, заполнен в соответствии нормами, установленными действующим законодательством Республики Беларусь. Никаких существенных искажений в первичных документах по поступлению предмета лизинга на предприятия не обнаружено [7, п. 5.1]. Подвергается также формальной проверки путевой листом №320 от 28.09.2012г. по поступлению предметов лизинга на предприятие. Проверка показала, что данный первичный документ соответствует формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также в нем заполнены все обязательные реквизиты.

Согласно  требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» к таким реквизитам относятся:

• наименование, номер документа, дата и место его составления;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, её измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее  оформления, фамилии, инициалы и личные подписи.

В ходе экспертной оценки перечисленных выше первичных  документов по поступлению на проверяемое  предприятие не было выявлено никаких подделок в данных документах.

Необходимо  произвести логический анализ взаимосвязанных  документов: акт сдачи- приемки предмета лизинга от 28 сентября 2012г., а также данных указанных в договоре лизинга № 31 от 21 сентября 2012г (Приложения А, Б). При наличии расхождений следует выявить их причины. При этом составляется следующая вспомогательная ведомость (таблица 4).

Таблица 4 – Вспомогательная ведомость  проверки взаимосвязанных документов

Наименование предмета лизинга	Стоимость предмета лизинга согласно, бел. руб.		Отклонения, + (-)
	Договор финансовой аренды № 31 от 21 сентября 2012г.	Акт сдачи- приемки предмета лизинга, от 28 сентября 2012г.
Автобус МАЗ 266270 2012 года выпуска	548 608 800	548 608 800	0

Примечание  – Источник: собственная разработка

Результаты  проверки показали, что никаких противоречий между проверяемыми документами, отражающими  одну и ту же операцию нет. Операции, проводимые в контролируемом периоде, законны и целесообразны.

2.2 Проверка синтетического и  аналитического учета операций по лизингу

 

В течение  срока договора лизинга объект лизинга  является собственностью лизингодателя. В ходе дальнейшей проверки аудитор должен проверить правильность отражения лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета.

Необходимо  отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения  достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой  и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует  оценить правильность указания в  учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных  регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) –  для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные  в целях фальсификации отчетных данных.