Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 64;

соответствие  записей аналитического учета с  записями в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;

правильность  учета авансов, полученных в иностранной  валюте.

Полученные  в СКВ авансы должны числиться  в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты.

 

1.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимо установить:

заключены ли договора поставки продукции;

реальность  задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность  ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие  записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

1.3. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке необходимо установить:

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и  лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения в счете депонированной заработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

Пример:

При проверке одной централизованной бухгалтерии аудитор обратил  внимание на то, что к поручению  на перечисление в бюджет невостребованной депонентской задолженности не прилагались списки тех, за счет кого перечислялись эти суммы. По книге аналитического учета депонированной з/п он проверил движение сумм по каждому депоненту. Оказалось, что 30 сентября, по расходно-кассовому ордеру №925 кассир списал по кассе 3567 руб., как выплаченную депонентскую задолженность, а ведомостей, подтверждающих, эту выплату приложено на 2767 руб., что на 800 руб. меньше. После возвращения документов с машиносчетной станции, бухгалтер, ведущий учет этих операций, уничтожил первоначальный кассовый ордер на 3567 руб., и выписал новый на 2767 руб., а на сумму разницы уменьшил сумму невостребованной депонентской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет.

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

правильность  составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

правильность  ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие  записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

 

 

II. аудиторская проверка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии

2.1. План проведения аудиторской  проверки

Целью аудита расчетов является установление соответствия отражения в бухгалтерском  учете и отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами требованиям законодательства и положениям учетной политики организации. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами проведена на базе централизованной бухгалтерии общеобразовательных школ Управления образованием г. Якутска.

Основные  направления проведенной проверки:

• экспертиза договоров поставки, купли-продажи;

• оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками, покупателями;

• выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• выявление дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию;

• оценка организации сверки расчетов с покупателями и поставщиками;

• проверка правильности отнесения расходов на счетах бухгалтерского учета;

• оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов;

• проверка правильности полноты определения налоговых баз по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организации;

• проверка правомерности применения льгот по налогам;

• проверка своевременности перечисления налогов.

 

2.2. Краткая характеристика объекта  проверки

Управление образованием мэрии  г. Якутска осуществляет регулирование и координацию  деятельности образовательных учреждений г. Якутска,  пригородных поселков и школ. Управление обладает обособленным имуществом на правах оперативного управления, имеет самостоятельный баланс,  лицевой счет в городском отделении Федерального Казначейства, гербовую печать.

Для учета использования финансовых средств управление имеет централизованную бухгалтерию общеобразовательных школ и учреждений дополнительного образования и централизованную бухгалтерию детских дошкольных учреждений.

По состоянию на 01.01.2004 г. централизованная бухгалтерия общеобразовательных школ и учреждений дополнительного образования обслуживает 61 учреждение, в том числе:

• Общеобразовательные школы  40
• Центр обучения молодежи   1
• Внешкольные учреждения   12
• Школы интернаты    2
• Семейный детский дом   2
• Прочие учреждения    4

В 2003 г. произошли следующие изменения:

1. На основании Распоряжения мэра г. Якутска № 912 от 09.09.2003 г. открыт семейный детский дом № 2;
2. На основании Распоряжения мэра г. Якутска № 22-16-р от 22.11.2003 г. открыта ДЮСШ №7 в с. Хатассы;
3. С 01.09.2003 г. сдано в эксплуатацию новое здание СОШ № 5.

.

 

2.3. Состояние бухгалтерского учета расчетов с дебиторами 
и кредиторами в организации

 

В централизованной бухгалтерии Управления бухгалтерский  учет  ведется с применением компьютерной программы 1С-Бухгалтерия. Применяется план счетов бухгалтерского учета  для бюджетных организаций и классификация бюджетных кодов (КБК). Валюта баланса на 01 января 2004 г. составляет 2186886101 руб.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами  ведется  на счете 178. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2004 г. составляет 58474702 руб. Дебиторская задолженность – 2196800 руб.

В ходе аудиторской проверки  выявлено:

1. Не совпадают суммы в карточке счета 178 с соответствующей статьей баланса (стр.0350).
2. По дебиторской задолженности отсутствуют акты сверок с предприятиями:

• «Спецавтохозяйство»

• ИП Каменская
• АК «Якутскэнерго»
• «Севермедснаб»
• ЧП Ушаков.

3. Отсутствуют счета-фактуры. Со слов главного бухгалтера: эти счета-фактуры были представлены в Федеральное казначейство для оплаты, после оплаты они не были возвращены.

 

Заключение  по  аудиторскому заданию

г. Якутск "10" августа 2004 г.

Адресат: Управление образования мэрии г. Якутска

Вводная часть

Аудит проведен аудитором Борисовой  Татьяной Владимировной, сотрудником аудиторской фирмы ООО «Гамма», действующей на основании договора № 25 от 01 августа 2004 г., заключенного между Управлением образования мэрии г. Якутска и ООО «Гамма».

Лицензия на проведение общего аудита N 123 выдана аттестационно-лицензионной комиссией Республики Саха Якутия) 24 марта 2004 года. Лицензия действительна по 24 марта 2009 года.

Свидетельство N 321 о государственной регистрации  предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, выдано Якутской регистрационной палатой 24 марта 2004 года

Расчетный счет N 12345678910111213 в Сбербанке г. Якутска.

Данное  аудиторское заключение подготовлено в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА

(аналитическая часть  аудиторского заключения)

1. Нами проведен аудит  бухгалтерского учета расчетов  с дебиторами и кредиторами   Управления образованием мэрии г. Якутска за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года. Объект специального аудиторского задания: бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2. При планировании и проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии школ Управления. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета, за обеспечение адекватности бухгалтерских записей несет руководство централизованной бухгалтерии школ.

3. Мы также рассмотрели  состояние внутреннего контроля  в бухгалтерии, исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки состояния бухгалтерского учета в Централизованной бухгалтерии школ с целью выявления всех возможных недостатков.

Итоговая часть аудиторского заключения.

1. Нами проведен  аудит бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами  Управления образованием мэрии г. Якутска за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года.

2. Ответственность за  подготовку данных бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами несет  централизованная бухгалтерия Управления. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации.

В  соответствии  с вышеназванными  правилами  (стандартами) мы   планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому   заданию  с целью  получения достаточного уровня уверенности в том,   что состав  дебиторской и кредиторской задолженности не содержат   существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения  централизованной бухгалтерией школ  принципов   ведения   бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами и кредиторами и оценка качественного   состояния дебиторской и кредиторской задолженности  в части оценки сомнительной   задолженности, надлежащим и ненадлежащим образом истребованной.

 

4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о недостоверности данной финансовой отчетности в связи с выявлением ряда существенных нарушений установленного в Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения, существовавшего в течение проверяемого периода.

5. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность Управления за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 г. может быть признана условно достоверной только при условии исправления всех ошибок и учета всех замечаний, высказанных нами в аналитической части настоящего аудиторского заключения.

6. В процессе аудита нами обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о неэффективности системы внутреннего контроля в Централизованной бухгалтерии школ.

Результаты проведенной  нами проверки показывают, что проверенные  финансово-хозяйственные операции осуществлялись централизованной бухгалтерией школ в отдельных случаях с нарушением законодательства Российской Федерации. В ходе проверки выявлен ряд нарушений:

1. Не совпадают суммы в карточке счета 178 с соответствующей статьей баланса (стр.0350).

2. Отсутствуют счета-фактуры нескольких дебиторов.

3. Отсутствуют акты сверок с несколькими дебиторами и кредиторами.