Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Выработка правильной финансовой стратегии помогает многим организациям повысить эффективность  своей деятельности.   

Прежде  чем отражать хозяйственные операции на счетах, их необходимо открыть. Для  этого на счетах в дебет и кредит записывают начальные остатки из баланса. На активных счетах начальный  остаток записывается в дебет, а  в пассивных - в кредит  (см. табл. 2.2).

Таблица 2.2

Анализ структуры  дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Энергострой» за 2009 год

Показатели	На начало года		На конец года		Изменения		Темпы роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Дебиторская задолженность	17770	100	16726	100	-1044	0	94,12
в т.ч. расчеты с покупателями и  заказчиками	16399	92,3	15410	92,1	-989	-1081,3	93,9
авансы выданные	-	-	-	-	-	-	-
прочая	1371	7,71	1316	7,9	-55	0,19	95,9
Кредиторская задолженность	37118	100	30114	100	-7004	0	81,2
в т.ч. поставщики и подрядчики	34104	91,9	27141	90,1	-6963	-1,8	79,6
задолженность перед персоналом организации	-	-	-	-	-	-	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондам	-	-	-	-	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
задолженность по налогам и сборам	506	1,36	1235	4,1	729	2,74	244,1
авансы полученные	-	-	-	-	-	-	-
прочие кредиторы	-	-	-	-	-	-	-

Приведенные данные показывают, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2009 году по сравнению с 2008 годом несколько ухудшилось  с 92,3 до 92,1 % оборачиваемости дебиторской задолженности.  На что в первую очередь повлияло ухудшение состояние расчетов по краткосрочной дебиторской задолженности, занимающей наибольшую долю в общем объеме дебиторской задолженности ООО «Энергострой».

Между тем, приведенные показатели свидетельствуют о снижении качества дебиторской задолженности. В 2009 году по сравнению с 2008 годом доля прочей дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности увеличилась на  95,9%.

Учитывая, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составляет 93,12%, а на долю задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме оборотных активов приходится 93,9%, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов из-за ухудшения качества дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность в 2009г. по сравнению с 2008г. ухудшилась на 7004 ,но задолженность по налогам и сборам увеличилась на 2,74%. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 1,8 % .

 

2.3.Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

 

Согласно  Федеральному закону от «Аудиторской деятельности» № 307- ФЗ [2]ООО «Энергострой» подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному году превышает 50 миллионов рублей.

В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками, расчеты с различными дебиторами и кредиторами в ООО  «Энергострой» проверялось:

- правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

-своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

-  правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

- документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности (общей), реальность ее погашения;

-  выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

-  реальность числящейся задолженности по претензиям

-правильность расчетов с прочими организациями по операциям некоммерческого характера и с транспортными организациями

- реальность задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на дату составления баланса

-   реальность задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на дату составления баланса

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Источниками информации при проведении аудита явились: Приказ об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счетам расчетов; Главная книга; бухгалтерская отчетность [9].

Для качественного  выполнения проверки в установленные сроки разрабатывался план  и программа:

План  аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ООО «Энергострой»

Период  аудита с 01.01 по 31.12.09

Количество  человек – часов 120

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

1. Правовая оценка расчетов по имущественному и личному страхованию в течение отчетного периода;
2. Аудит организации первичного учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
3. Аудит расчетов по претензиям;
4. Аудит расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам;
5. Аудит расчетов по депонированным суммам;
6. Аудит налога на добавленную стоимость по неоплаченной продукции;
7. Аудит расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций;
8. Аудит учета расчетов по приобретению ценных бумаг;
9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами;

 

Руководитель  аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ООО «Энергострой»

Период  аудита с 01.01 по 31.12.09

Количество  человеко-часов 120

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2.3

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1       1.1     1.2	Правовая оценка договоров с  прочими дебиторами и кредиторами Экспертиза  договоров с дебиторами Экспертиза  договоров с кредиторами	01.02.2009-03.02.2009	Иванов И.И.	Договора, соглашения, контракты и  т.п.	При проверке применять непредставительную выборку
2.             2.1                 2.2     2.3     2.4     2.5	Аудит организации первичного учета  расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами Проверка  достоверности (полноты и  точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, начислений з/пл Проверка  оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка  законности первичной учетной документации Проверка  соблюдения графика документооборота Проверка  полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	01.02.09-06.02.09	Петров И.Я.	Первичные документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета- фактуры, накладные), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительные документы	Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и  непредставительную
3.   3.1         3.2	Аудит состояния задолженности Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка  правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	04.02.09-06.02.09	Иванов И.И.	Регистры  бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы, решения судов в части  признания задолженности безнадежной к взысканию и прочее	Выборочная инвентаризация задолженности, списанные безнадежные долги  проверять сплошным методом
4.                   4.1         4.2     4.3       4.4	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Проверка  расчетов по имущественному и личному  страхованию Проверка  расчетов по претензиям Проверка  расчетов по причитающимся дивидендам Проверка  расчетов по депонированным суммам	07.02.09-25.02.09	Иванов И.И., Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета, первичные  документы (карточки по депонированной з/пл, исполнительные листы, счета-фактуры, накладные), договоры, претензионные  письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5.               5.1                 5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов данным сводного (синтетического) учета Проверка  соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка  правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с прочими  дебиторами и кредиторами	26.02.09-28.02.09	Петров И.Я.	Регистры  аналитического учета, регистры синтетическ ого (сводного) учета, отчетность

 

Руководитель  аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И [18].

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Энергострой» использовались такие приемы для сбора аудиторских доказательств как: экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ; проведение инвентаризации финансовых обязательств; проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц; приемы фактического и документального контроля; аналитические процедуры; логический анализ; устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы (см. табл. 2.4) [5].

Таблица 2.4.

Программа аудиторской проверки расчетов с  поставщиками

 

Перечень процедур	Источники информации
1	2
Оценка правильности оформления заключенных  хозяйственных договоров	Хозяйственные договоры
Проверка данных регистров учета  расчетов с поставщиками и сверка их со счетами Главной книги	Журналы – ордера, машинограммы, Главная  книга
Анализ величины поставок неотфактурованных, расчетов по претензиям с поставщиками	Претензионные акты. Журналы – ордера, машинограммы, Хозяйственные  договоры
Проверка данных инвентаризации расчетов с поставщиками и подтверждение  сумм задолженности первыми. Проведение выборочной инвентаризации	Акты сверки расчетов, хозяйственные договоры, журналы ордера, машинограммы
Проверка правильности корреспонденции  счетов по расчетам с поставщиками	Журналы ордера, машинограммы
Проверка правильности выделения  и возмещения «входного » НДС, налогообложения по расчетам с поставщиками с использование6м векселей	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга пупок, журналы ордера, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы зачета взаимных требований

 

При проверке  расчетов с покупателями и заказчиками выяснялось, прежде всего, наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Проверялось также правильность ведение аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. В том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, денежные средства по которым также не наступил в срок. Выявление отклонений фиксируются в рабочих документах аудитора (см. табл. 2.5) [7].