Аудит сущность виды и цели

     Различают следующие виды внешнего аудита (Рисунок 2): инициативный и обязательный.

     Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причины, по которым может быть востребован инициативный аудит, это: текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

     Руководители  предприятий, фирм, сталкивающиеся с  такими проблемами, сами обращаются в  аудиторские фирмы о необходимости  проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться в достоверности отчетности и др.).

     Инициативный  аудит проводится по инициативе аудируемого  субъекта либо его участника с  учетом конкретных задач, сроков и объемов  аудита, предусмотренных договором  на проведение аудита между инициатором  и аудиторской организацией.

     Обязательный  аудит проводится в порядке и  случаях, которые предусмотрены  законодательными актами Республики Казахстан.

     Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с  законодательством Республики Казахстан  публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

     Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии;
• предприятия с иностранным участием;
• открытые народные общества.

     Уклонение от обязательного аудита ведет к  взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.

     В международной практике аудита в  настоящее время различают несколько  типов (вариантов) проведения аудита (Рисунок 4): операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

     Рисунок 4 – Типы проведения аудита

     Операционный  аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма  организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут включать оценку размеров, организационной структуры управления, организации бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

     Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организации с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

     Аудит финансовой отчетности проводится для  определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов и правил бухгалтерского учета.

     Таким образом, сущность аудита едино в любой стране мира — это независимая оценка по состоянию бухгалтерского учета публичных компаний. Поскольку они, во-первых, наиболее приближены к обществу, а во-вторых, их ценные бумаги вращаются на рынке в неограниченных количествах.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Казахстан.

     Цель  проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

     Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет  квалифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

     Цель  аудита — решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

     Задачи  аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств  и т. д.). Основными задачами аудиторской  деятельности являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;
• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
• исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
• проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Задачами  аудитора в процессе проверки являются:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
• на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
• предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр.

     Методика  осуществления аудиторских проверок создается в процессе самих проверок и постепенного накопления опыта  их проведения. В зависимости от условий договора проверка может быть комплексной или тематической, когда контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка учетных данных начиная с первичных документов, проведение инвентаризации имущества и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или изучение только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

     Аудиторская деятельность, как правило, не ограничивается только проверкой финансовой отчетности предприятия, но предполагает и оказание аудиторами (аудиторскими фирмами) своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг. К таким услугам относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и ее защита в налоговой инспекции; совершенствование действующей системы учета; автоматизация учетного процесса; проведение экономического и финансового анализа; разработка финансовых прогнозов; планирование налогообложения; оценка активов и пассивов; консультирование по широкому кругу финансовых и юридических вопросов, маркетингу, менеджменту; разработка учредительных документов; обучение и повышение квалификации бухгалтерского персонала; информационное обслуживание и др.

     Аудит отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, подходу  к проверке документации, взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по результатам  проверки, и т. д.

     В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет. Конечная цель аудита — анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

     Значение  аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, но и дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ, ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ АУДИТА,  

     Работа  аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и  составления документации, проведения аудиторских процедур.

     Практика  аудита различает этапы:

     Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с  клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного  периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего года.

     Этап 2. Предварительное ознакомление. Оно  предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор  знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).

     Этап 3. Планирование аудита. Любая эффективная  работа требует предварительного составления  четкого плана и программы. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы  она была эффективна, качественна  и выполнена к намеченному сроку.

     Этап 4. Системное изучение. Оно позволяет  определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности  сбором и обработкой информации и  на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения  и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является центром ответственности. Такими центрами в зависимости от существа рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководитель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п.

     Этап 5. Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. По каждой теме необходимо составить программу  аудиторской проверки, указав в ней  последовательное осуществление необходимых  аудиторских процедур и их исполнителей.

     Этап 6. Составление отчета о результатах  аудита. Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет  и представляет его заказчику  в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора опре­деляется актом приема-сдачи аудиторского заключения.