Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

     Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью:

Дт 44 "Расходы  на продажу";

Кт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

     Недостача, выявленная при приемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляется соответствующим актом.

     Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

     При этом на сумму недостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляется проводка:

Дт 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

      По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует. 

3.3 Письменная информация аудитора  руководству ООО «Айкай» по результатам проведения аудита товарных операций

       В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации  аудитор указывает  все связанные с фактами хозяйственной деятельности  данной организации  ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет  о всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

       Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю проверяемого экономического субъекта  на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет — конфиденциальный документ и может быть передан только:

•   лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских  услуг;

•   лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

•   любому другому лицу в случае письменного  указания на то в адрес аудиторской  организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

       Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

       По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант  письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте  письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работники экономического субъекта  сделали в порядке выполнения требований аудиторов.

       Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

       Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

       По согласованию с получателем письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим способом. В таком случае при архивном хранении в аудиторской организации ко второму экземпляру письменной информации аудитора подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи письменной информации. 

        В данной работе приведена письменная информация руководству ООО «Айкай» в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации. Письменная информация руководству приведена в РД 5 (приложение 5).

       По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы:

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия.

3. Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности.

5 Проверка соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета.

6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.

7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.

8. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.

9. Проверка операций по списанию товаров.

        Как показало исследование документального оформления и учета товарных операций в ООО «Айкай», бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов. Учет в ООО «Айкай» хорошо организован и заслуживает хорошей оценки, так как в ходе исследования не было выявлено ошибок в учете.  

        Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии розничной торговли, учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров о выполнении договорных обязательств поставщиками товара, о состоянии товарных запасов, о ходе реализации ценностей, контроль за их сохранностью.

      Основные вопросы аудитор  изучил, дал им удовлетворительную оценку, высказал суждение в письменной информации руководству и сделал предложения по выявленным нарушениям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 N 307-ФЗ“Об аудиторской деятельности”.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв.постановлением Правительства Российской Федерации от  07.10.2004 N 532.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв.постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 №405.
4. Агеева  Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева // – М.: Бератор-Пресс, 2006.
5. Аудит. Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. Пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов,  Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова // - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.
7. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций / Н.Н. Карзаева // – М.: Финансы и статистика, 2007.
8. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учет и аудит / Н.Н. Козлюк,  С.Н. Угримова //  - М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
9. Овсийчук М.Ф.Организация. Методика проведения. / М.Ф. Овсийчук // Аудит. – М.: ТОО «ИНТЕЛТЕХ», 2005.
10. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций / В.В. Патров, М.Л. Пятов // – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2006.
11. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара // - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006.
12. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина // Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2001.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / А.Д. Шеремет,  В.П. Суйц // - М.: ИНФРА-М, 2005.
14. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс / Н.М. Ярцева // – М.: Экономистъ, 2008.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                           Приложение 1

                                                                                                                             РД 1

Организация ООО «Айкай»

Период  проверки: 01.01.2009-01.01.2010

Составила: Лялина Ф.А.

Дата  проверки: 05 апреля 2010г.

Проверка  соответствия данных инвентаризации за 2009 год данным бухгалтерского учета. 

 

      Вывод: укрупненная проверка товаров по группам расхождений не показала. По мнению аудитора не имеет смысла проверять данные инвентаризации за 2009 год более тщательно.