Аудит валютных операций

          В бухгалтерской отчетности раскрывается:

• величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
• величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
• курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

          Кроме курсовых разниц могут  возникнуть суммовые разницы.  Суммовые разницы возникают, если:

• стоимость товаров (работ, услуг) в договоре выражена в иностранной валюте;
• товары (работы, услуги) оплачены в рублях;
• курс иностранной валюты изменился.

          Как правило, суммовые разницы  возникают при расчетах с российскими  фирмами. Однако на практике  подобные ситуации могут возникнуть  и при экспортно-импортных операциях. Суммовые разницы принимаются к учету в составе внереализационных доходов и расходов.

          Независимо от варианта учетной  политики по формированию выручки  положительная суммовая разница  является объектом налогообложения  по НДС у поставщика. У покупателя при наличии отрицательной суммовой разницы НДС подлежит возмещению после оплаты за продукцию.

         Суммовые разницы могут возникнуть  как у поставщика товаров (работ,  услуг), так и у покупателя.

           Если курс иностранной валюты  на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная суммовая разница

   Д 62 К 90 - отражена положительная суммовая разница.

          Если курс иностранной валюты  на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная суммовая разница.  При продаже товаров (работ, услуг) отрицательная суммовая разница отражается сторнировочной проводкой:

Д 62 К 90   - отражена отрицательная  суммовая разница.

          При покупке товаров (работ,  услуг) положительная суммовая  разница отражается на 91 счете.    

2. Нормативное регулирование валютных операций

 

   Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

   Нормативное регулирование валютных операций в Российской Федерации:

2. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля, 30 декабря 2006 г., 17 мая, 5 июля, 30 октября 2007 г., 22 июля 2008 г.). Данный федеральный закон «устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями»²⁰.
3. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 29 марта 2006г. №1676-У
4. Указание Центрального Банка «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты» от 20.10.98 №383-У
5. Положение Центрального Банка «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для уплаты командировочных расходов» от 25.06.97 №62
6. Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

 
 

           
 

            
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Сущность аудита валютных операций

   2.1. Цель проверки и источники  информации 

          Цель аудита валютных операций  – оценить степень полноты,  правильности и достоверности отражения в бухгалтерском учёте валютных операций, а также их раскрытия в отчетности.

          Источники информации:

• Свидетельство о разрешении на осуществление внешнеэкономической деятельности
• Договор на открытие валютного счета в банке
• Контракты
• Паспорта сделок
• Инвойсы (invoice), счета-фактуры
• Коносаменты
• Заявления в банк на продажу валюты
• Справки о валютных операциях
• Выписки банка по счету 52
• Анализ к счету 52

         Основными направлениями аудита  валютных операций являются:

• сбор документов, подтверждающих открытие трех валютных счетов и информирование об этом налоговых органов;
• сбор документов, подтверждающих право организации на осуществление внешнеэкономической деятельности;
• проверка контрактов с иностранными партнерами;
• проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в иностранной валюте;
• проверка переоценки валюты и учета курсовых и суммовых  разниц;
• проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности.

 

   2.2. Основные процедуры проверки  и типичные ошибки 

      Основные процедуры проверки:

   1). опрос

   2). анализ документов

   3). аналитические процедуры

          Типичные ошибки:

• Отсутствие договора с банком на открытие и обслуживание валютного счета
• Отсутствие свидетельства о разрешении на осуществление внешнеэкономической деятельности
• Отсутствие контрактов
• Отсутствие выписок банка
• Отсутствие первичных документов
• Отсутствие разрешительных подписей на оплату
• Несоответствие сумм, указанных в выписках, платежных поручениях и invoice
• Неуведомление об открытии и закрытии валютного счета
• Несоответствие использованного курса валюты действующему на дату принятия к учету или на дату оплаты
• Несоответствие определения и учета курсовых и суммовых разниц установленным требованиям

 
 
 
 
 
 
 
 
 

   3. Аудит валютных операций на примере СПК РК «СЕВЕР»

   3.1. Общая характеристика аудируемого лица 

         Дата регистрации СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО КООПЕРАТИВА РЫБОЛОВЕЦКОГО КОЛХОЗА «Север» - 21 октября 1991 года.

         Юридический адрес СПК РК «Север» : 184012 Мурманская область, Печенгский район,  п. Лиинахамари, ул. Северная, ОМИС 1970, к. 14 ИНН 5109900016  КПП 510901001

          Почтовый адрес: 183010 г. Мурманск, ул. Траловая 12а, оф. 101.

          СПК РК «Север» является юридическим лицом, имеет право заключать от своего имени договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в  арбитражном и Третейском суде.

        Рыболовецкий колхоз имеет самостоятельный  баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

        Целью создания и деятельности  колхоза является расширение  рынка товаров и услуг, извлечение  прибыли, содействие наиболее  полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в  товарах народного потребления.

        Деятельность колхоза регламентируется  действующим законодательством,  Уставом, Учредительным договором.

        Организационно – правовая форма  СПК РК «Север» – производственный кооператив.

        Производственный кооператив является коммерческой организацией.  

        Число членов производственного  кооператива должно быть не  менее пяти.

        Не менее 50 процентов объема  работ в производственном кооперативе  должно выполняться его членами.

        Ответственность за организацию  бухгалтерского учета согласно  ФЗ «О бухгалтерском учете»  №129 ФЗ от 21.11.96 г. несет руководитель  СПК РК «Север», он «создает  необходимые условия для правильного  ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету порядка оформления и представления первичных учетных документов, других источников информации для отражения в учете содержащихся в них данных»²¹.

        Организации предоставлена льгота  по ЕСН, как сельскохозяйственному  производителю (выплачивает 20,6%)²². СПК РК «Север» является плательщиком НДС, не является плательщиком налога на прибыль.

        Бухгалтерский учет ведется с  применением рабочего плана счетов, также ведение бухгалтерского учета  осуществляется в электронном виде с применением программы 1С.

          В основе инвестиционной деятельности  СПК РК «Север» лежит  вложение  финансовых  средств  в собственное   производство,  проведение  структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.

          В настоящее время СПК РК  «Север»  специализируется на  выпуске мороженной рыбопродукции  в ассортименте.

         

   3.2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита 

         Отношения аудиторской компании  и экономического субъекта в  соответствии с Гражданским кодексом  РФ оформляются договором на  оказание аудиторских услуг. Но  по сложившейся практике и  в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита» рекомендуется перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо – обязательство.

          Письмо – обязательство необходимо, так как аудиторские услуги – специфическая область, которая отличается от других видов услуг, особенно что касается обязательств и ответственности сторон. Иногда руководитель экономического субъекта заблуждается, полагая, что, приглашая аудитора он может требовать от него заключение определенного качества и привидение в порядок  бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому еще до заключения договора аудитору необходимо разъяснить клиенту специфику аудиторской деятельности, объяснить права и обязанности сторон. Направление такого письма клиенту помогает избежать неправильного понимания условий договора, целей и масштабов аудита, а также письмо – обязательство может служить дополнительным аргументом при спорных ситуациях и разбирательстве дел в суде.

          Письмо – обязательство –  это «документ, регламентирующий  обязательства и ответственность  сторон на этапе заключения  соглашения о проведении аудиторской  проверки»²³. 

   Письмо  – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

                                 

                                                                         Исполнительному органу

                                                                         СПК РК «Север»