Аудиторская деятельность при проверке оплаты труда

         Особое внимание при проверке аналитического учета  расчетов по оплате труда с персоналом следует обратить на формирование совокупного  дохода по работающим. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и  др.

         При проверке оформления синтетического и аналитического учета  по зарплате необходимо проверить расчетную  ведомость, свод, корреспонденцию. Правильно  ли распределена зарплата по направлениям расхода в Дебет р азных  счетов, журнал-ордер № 10 по КТ 681 счета.

         При проверки правильности расчетов с бюджетом, необходимо проверить:

• полноту и правильность определения налогооблагаемой базы ;

         -правильность применения  ставок налогов;

• правильность и обоснованность применения льгот и на каком основании;
• правильность применения произведенных вычетов;
• правильность осуществления арифметических расчетов, при начислении налоговых платежей;
• полнота и своевременность уплаты налогов по срокам, даты уплаты, начисления пеня 1,5 % ставки рефинансирования от суммы уплаты за каждый день;
• правильность составления бухгалтерской корреспонденции по начислению и уплаты налогов, отражения в журнале-ордере № 5;

         -правильность составления  и своевременность представления  в налоговые органы деклараций  по налогам;

         -данные отчетности  должны идти с данными учета.

         Правильному отнесению  затрат на оплату труда на себестоимость, аудитор должен уделить должное  внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции также, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.

         В статье «Оплата  труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного  персонала субъекта, включая премии рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате  организации занятых в основной деятельности работников.

         В состав затрат на оплату труда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми субъектом формами и системами оплаты труда;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплата

труда;

• выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавка к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т.д.;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

             стоимость бесплатно  предоставляемых в соответствии с действующим законодательством  коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного  жилья, форменной одежды, обмундирования;

• выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное

время;

• оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнения государственных обязанностей;
• выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;
• выплаты сумм перед началом работы выпускникам училищ, находящихся на балансе организации;
• оплата простоев не по вине работника;
• доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
• разница в окладах, выплачиваемая работникам, принятым из других организаций, с сохранением в течение определенного срока размера должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

             заработная плата  по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организации  во время их обучения с отрывом  от работы в системе повышения  квалификации и переподготовки кадров;

• оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
• оплата труда работников, не состоящих в штате субъекта, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим субъектом;
• другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

         Как правило, расходы  на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем  выпущенной продукции и стимулирующих  выплат. В состав относимых на себестоимость  затрат на оплату труда всех категорий  персонала предприятия включаются не только начисленные суммы заработной платы по тарифным ставкам, окладам  или сдельным расценкам, но и премий (включая стоимость натуральных  премия) за производственные результаты и вознаграждения по итогам работы предприятия за год.

         Кроме того, на издержки производства относятся также такие  выплаты стимулирующего характера, как надбавки к тарифным ставкам  и окладам (за профессиональное мастерство и др.), вознаграждения за выслугу  лет, надбавки за стаж работы и др., а  также выплаты компенсационного характера: в связи с повышением цен и индексацией доходов  в пределах предусмотренных законодательством  норм; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты и процентные надбавки); денежные суммы, начисленные работникам за непроработанное время, в течение  которого за ними сохраняется заработная плата в соответствии с законодательством.

         Изучая эти затраты  на оплату труда, аудитор должен принять  во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных  окладов в соответствии с принятыми  на предприятии формами и системами  оплаты труда, включаются в себестоимость  в полной сумме, выявленной по соответствующим  расчетным документам, а компенсационные  выплаты - в порядке норм, предусмотренных  законодательством.

         При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь  в виду, что в состав их также  входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно  выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам  и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный  стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).

         Тщательному исследованию аудитора должны подлежать выплаты, предусмотренные законодательством  о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных  обязанностей и т.п., составляют выплаты  вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

         При проверке следует  обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются неравномерно на протяжении года в связи с сезонным характером производства или при одновременном уходе в отпуск большинства работников, то целесообразно создание на предприятии резерва на оплату отпусков исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда. Выбранный предприятием вариант учета расходов на оплату отпусков должен быть зафиксирован в учетной политике и

не меняться. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов на оплату очередных  и дополнительных отпусков, на выплату  вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается  обоснованность операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».

         Следует иметь ввиду, что расходы, начисленные в оплату, включаются в фонд оплаты труда отчетного  месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит  на следующий (за отчетным) месяц, выплаченная  работникам сумма за эти дни отражается как выданный аванс (по дебету 681), а  списывается на производственные затраты  только в следующем месяце.

         При проверке затрат труда, относимых на себестоимость  продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень выплат работника  в денежной и натуральной формах, которые не включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг). Например, в  себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются ценовые разницы по продукции(работам, услугам), предоставляемой  работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного  питания в данной организации, а  также оплата путевок на лечение  и отдых, экскурсий и путешествий.

         Не относятся на себестоимость финансируемые за счет нераспределенного дохода предприятия  и других целевых поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты  персоналу предприятия: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям, облигациям и другим вкладам работников в  имущество предприятия; материальная помощь; премии, не связанные с производственными  результатами (за долголетнюю и безупречную  трудовую деятельность, в связи с  юбилейными датами и в других аналогичных  случаях), оплата дополнительно предоставленных  по коллективному договору отпусков работникам (сверх установленных  законодательством), надбавки к пенсиям, компенсационные выплаты в связи  с повышением цен, проводимых сверх  размеров компенсации, компенсации  удорожания стоимости питания в  столовых, оплата проезда к месту  работы транспортом общего пользования  и другие выплаты, не связанные непосредственно  с оплатой труда.

         В тесной взаимосвязи  с оплатой труда аудитор должен проверить

?

правильность  отчислений социального и подоходного  налогов, а также правильность отчислений в государственный накопительный  пенсионный фонд. Отчисления эти производятся по установленным в законодательных актах нормам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда.

         Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические  данные по счетам 681 Расчеты по заработной плате первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного  времени, наряды и др.), листки о временной  нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

     -проследить  рост оплаты труда, оформлено  ли это протоколами заседания  Правления АО, приказами руководителя;

     -пользуются  ли бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления  и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета пс- счету 681 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

     -подтвердить  документально начисления и удержания;

      -пересчитать  совокупные начисления, вычеты, чистые  выплаты;

5. Проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8. Проверить удержания из оплаты труда:

      -сопоставить  ведомости на оплату труда  с данными аналитических счетов  по расчетам с бюджетом по  налогам, удержанным с работников  предприятия;