Аудиторская проверка операций с денежными средствами на примере ООО «ИНСАЙТ»

3. Программа аудита

      Имеется федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности №3 «Планирование аудита». Требования данного правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

      Для повышения эффективности аудита и координации аудиторской процедур с работой персонала аудируемого  лица аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определённые аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица. При этом аудитор несёт ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

      Планирование  аудита должно начинаться до написания  письма обязательства. Планирование включает следующие основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка общего плана аудита;
• подготовка программы аудита.

      Предварительное планирование. Это как бы предварительная экспертиза, где решается вопрос: стоит ли заключать договор на проведение аудита. На этапе предварительного планирования аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на экономическую деятельность субъекта.

      Аудитору  необходимо ознакомиться с:

• организационно-управленческой структурой;
• видами производственной деятельности и номенклатурой продукции;
• структурой капитала и курсом акций;
• технологией производства;
• основными поставщиками и покупателями;
• порядком распределения прибыли;
• дочерними и зависимыми организациями;
• системой внутреннего контроля;
• порядком оплаты труда.

      Источниками информации являются: устав и другие учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров; приказ по учётной политике; бухгалтерская и статистическая отчётность; планы, сметы, прогнозы; основные договоры; внутренние отчёты консультантов-аудиторов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок и судебных исков; список филиалов и дочерних компаний; материалы бесед с руководством и персоналом.

      На  этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита, трудоёмкость, состав группы аудиторов.

      Подготовка общего плана аудита. При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия:

• при помощи аналитических процедур выявляются области, значимые для аудита;
• оценивается система внутреннего контроля. Это система, позволяющая обеспечить хотя бы минимальный уровень достоверности (кто выписывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвентаризация, порядок документооборота). Определяются слабые звенья;
• оценивается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск;
• оценивается уровень автоматизации. Отдельные положения общего плана аудита могут согласовываться с руководством субъекта.

      В общем плане должны быть предусмотрены  сроки и график проведения аудита. Необходимо предусмотреть время для инструктирования членов группы и распределения членов группы по отдельным участкам работы. Решается вопрос о привлечении экспертов.

      Вся работа, связанная с составлением общего плана аудита, должна документироваться.

      В ходе аудита в общий план аудита могут быть внесены существенные изменения.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.

      Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, чтобы аудитор  в процессе работы имел возможность  делать ссылки в рабочих документах.

      Аудиторские процедуры делятся на два типа: тесты средств контроля (процедуры проверки средств внутреннего контроля, обычно в виде перечня вопросов) и процедуры по существу (детальная проверка отражения в бухгалтерском учёте оборотов и сальдо по счетам).

      Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы являются исходной базой для написания аудиторского заключения и выражения, мнения о достоверности отчётности.

      Общий план и программа аудита должны быть документально оформлены и завизированы.

      При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

• полноты (завершённости) отражения операций. В отчётности отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены;
• существования – все активы и пассивы, отражённые в балансе, действительно существуют на отчётную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчётного периода;
• прав и обязательств – все активы, отражённые в отчётности, принадлежат предприятию на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;
• представления – информация, отражённая в отчётности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;
• оценки – все элементы отчётности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;
• точности – все операции отражены арифметически точно;
• налогообложения – правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям;

      Продолжительность аудита определяется в соответствии с предварительным планированием с учётом возможных проблем в человеко-часах по каждому пункту программы.

      По  мере необходимости общий план и  программа аудита уточняются и пересматриваются в ходе аудита, что должно быть документально зафиксировано.

      Таким образом, подготовка аудиторской проверки – обязательная часть аудиторской проверки. В ходе её определяются и регламентируются факторы, обеспечивающие обоснованность календарно-тематического плана и программы проверки.

      Планирование  аудита включает предварительное планирование, подготовку общего плана  и программы проведения аудиторской проверки. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

      Общий план проверки включает предполагаемый объём и порядок проведения проверки, содержит перечень объектов проверки, сроки, фамилии аудиторов, выполняющих данные разделы проверки.

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством контроля качества работы аудитора.

      Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности. 

4. Особенности деятельности организации

      Объектом  исследования данной курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «ИНСАЙТ».

        ООО «ИНСАЙТ» создано в марте  2004 года для  ведения предпринимательской  деятельности с целью получения  прибыли и удовлетворения общественных  потребностей в товарах и услугах,  имеет отдельный расчетный счет и баланс.

      Основным  видом деятельности данного предприятия  является оказание услуг по сбору  и вывозу твердых бытовых отходов, услуг по уборке территории и аналогичная  деятельность.

      Общество  действует на основании Устава, в  соответствии с которым:

      1. Высшим органом управления ООО «ИНСАЙТ» является Общее собрание участников, которое может быть очередным и внеочередным к исключительной компетенции которого относится:

      • определение основных направлений  деятельности;

      • изменение Устава и уставного  капитала;

      • утверждение годовых отчетов  и годовых бухгалтерских балансов и прочее.

1. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор, который осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью, распоряжается имуществом и финансовыми средствами и прочее. Он несет ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности, обладает правом первой подписи на платежных документах, чеках, счетах.

      Организационная структура ООО «ИНСАЙТ» представлена на рисунке 1.1.

     

     
 
 

 

     
 

 
 
 
 
 

Рис. 1.1  Организационная структура управления ООО «ИНСАЙТ»

 

      В ООО «ИНСАЙТ» для осуществления деятельности созданы следующие службы, отделы и подразделения:

• финансовая служба – представлена должностями главного бухгалтера и бухгалтера – кассира; осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, формирует различную отчетность;
• коммерческий отдел – состоит из главного менеджера и менеджера; осуществляет работу с клиентами, включая заключение договоров, способствует продвижению услуг ООО «ИНСАЙТ», как товара, на рынке.
• диспетчерская служба – представлена должностью диспетчера-координатора, который координирует деятельность сотрудников структурных подразделений по качественному оказанию услуг клиентам;
• структурное подразделение по уборке территории – рабочий по уборке территории базы, которую на основании договора об оказании услуг обслуживает ООО «ИНСАЙТ» и водитель грузовика;
• структурное подразделение по сбору и вывозу ТБО – водители-механики грузовых мусоровозов; осуществляют сбор и вывоз пакетированного мусора (ТБО) у выездных клиентов, расположенных на территории г. Владивостока и в пригороде;
• коммерческий директор – осуществляет координацию и контроль коммерческого отдела и всех структурных подразделений, подчиняется непосредственно генеральному директору.

      Штат  сотрудников состоит из 12 человек.

      Для реализации своей деятельности  ООО «ИНСАЙТ» имеет три грузовых специализированных автомашины (грузовые мусоровозы) и один грузовик.

      ООО «ИНСАЙТ» оказывает два вида услуг  согласно Уставу

• уборка территории;  сбор и вывоз ТБО.

      Услуги  по уборке территории  и вывозу мусора с территории компания оказывает  клиентам оптовой базы «Норд-Ост» на основании договора на оказание услуг. Непосредственным исполнителем является соответствующее структурное подразделение. Для реализации услуг используется грузовик.