Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

По характеру используемого при формировании баланса показателя различают балансы статический и динамический. В статических балансах, к которым и относится бухгалтерский, в качестве используемого показателя выступает сальдо. Однако сформировать баланс возможно и с помощью оборотов. Такие балансы называются динамическими.

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:

o                сальдовые;

o                оборотные;

o                шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки имущества предприятия и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату (табл. 1).

Таблица 1.

Сальдовый бухгалтерский баланс

Оборотные бухгалтерские балансы, помимо остатков средств предприятия и их источников, отражают также данные об их движении за отчетный период (табл. 2).

Таблица 2.

Оборотный бухгалтерский баланс

Шахматный баланс используется на тех предприятиях, на которых не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и начальные и конечные остатки.

Шахматный баланс составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов (табл. 3).[5]

Таблица 3.

Шахматный баланс

Возможны различные формы баланса. В международной практике возможно представление баланса в двух формах:

1)    бухгалтерского счета (accountform);

2)   бухгалтерского отчета (reportform).

Последняя вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета в международной практике. При вертикальном построении баланса капитал отражается как остаточный. Это доля в активах компании, остающаяся после вычета ее обязательств (средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы). При вертикальной же форме активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т. с. сначала актив, затем пассив. Вертикальное построение баланса позволяет увидеть собственный капитал, а его промежуточные итоги – нетто-активы – дают возможность упростить анализ платежеспособности организации. Однако для отечественного учета более характерной и привычной является горизонтальная форма бухгалтерского баланса. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой.

Для иллюстрации основных принципов приведем обе формы баланса, относящиеся   к одним и тем же исходным данным (табл. 4)[6]: 

Таблица 4.

Пример вертикального бухгалтерского баланса фирмы X на определенную дату

Итак, сумма нетто активов (активов за минусом обязательств) соответствует источникам – собственному капиталу. Используя эти же данные, построим горизонтальную форму бухгалтерского баланса (табл. 5) [16, № 7, с.80].

Таблица 5.

Горизонтальная форма бухгалтерского баланса фирмы X на определенную дату