2.3. Расходы, не подтвержденные  документально.

     Все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если будет установлено, что документы, подтверждающие затраты, оформлены неверно, налоговый орган может отказать в принятии расходов для целей налогообложения. 

     2.4. Штрафы  и  пени.

     Уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы санкций и пеней, перечисленных в бюджет и государственные внебюджетные фонды, неправомерно (п. 2 ст. 270 НК РФ). При расчете налога на прибыль можно учесть только штрафы, пени и иные санкции по договорным или долговым обязательствам, признанные или подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     2.5. Расходы  на  модернизацию  и  реконструкцию.

     Восстановление  объекта основных средств может  производиться посредством ремонта, а также путем модернизации и реконструкции.

     Затраты на ремонт (независимо от того, является он текущим или капитальным, выполняется  подрядной организацией или хозяйственным  способом) включаются в состав расходов, связанных с производством и  реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ), т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль. Порядок списания расходов на ремонт основных средств зависит от принятой в организации учетной политики: либо за счет создаваемого резерва на ремонт основных средств, либо путем непосредственного включения затрат в себестоимость продукции.

     Цель  модернизации и реконструкции в  отличие от ремонта - улучшение нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств (сроков полезного  использования, увеличения мощностей, производственных площадей и т.п.). Затраты  на проведение модернизации и реконструкции основных средств учитываются как капитальные вложения. Чтобы правильно разграничить затраты капитального и некапитального характера, следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм статистической отчетности по капитальному строительству. Определения понятий, связанных с капитальными затратами на восстановление основных средств, даны в п. 2 ст. 257 НК РФ. При проведении работ по реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев организация должна приостановить начисление амортизации. В противном случае нарушаются нормы п. 3 ст. 256 НК РФ.

     Другие  ошибки, допускаемые при исчислении налогооблагаемой базы, перечислим кратко:

     - учет в расходах сумм суточных  сверх установленных законодательством  норм и взносов по договорам добровольного личного страхования в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (нарушение п. 1 ст. 264 НК РФ);

     - при отнесении в расходы нарушен  лимит представительских расходов - 4% суммы расходов на оплату  труда (нарушение п. 2 ст. 264 НК РФ);

     - направление в резерв по сомнительным  долгам более 10% выручки отчетного  периода (нарушение п. 4 ст. 266 НК  РФ);

     - превышение максимального размера  процентов по кредитам, которые  можно списать на расходы (нарушение  п. 1 ст. 269 НК РФ). 

      3.3. Исправление  выявленных  ошибок

 
 

     Порядок исправления ошибки зависит от того, когда бухгалтер ее обнаружил, и  содержится в п. 11 Указаний о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности.

     Если  ошибка допущена в отчетном налоговом  периоде, то и исправительные записи делаются в этом же периоде. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Данное правило применяется также при наступлении событий после отчетной даты, перечень которых приведен в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Это отражается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

     Если  же ошибки выявлены в следующем за отчетным периоде, т.е. после утверждения  отчетности, то периоды исправления ошибки в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Общее правило таково: изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествующим периодам, за которые отчетность уже утверждена, производятся в отчетности за тот период, в котором были обнаружены искажения данных (п. 39 Положения по ведению учета, п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если такая ошибка привела к искажению финансового результата истекшего периода, то корректировочные записи производятся по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     Необходимо  уточнить, привела ли выявленная ошибка к изменению величины доходов (расходов) организации. Если ошибка привела к  занижению доходов предыдущего  периода, то на сумму ошибки корректируются прочие (внереализационные) доходы текущего периода (п. 8 ПБУ 9/99). Если же занижены расходы предыдущего периода, то сумма ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего отчетного периода как прочий (внереализационный) расход (п. 12 ПБУ 10/99).

     В налоговом учете в отличие от бухгалтерского при обнаружении в текущем отчетном периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (ст. 54 НК РФ). Это значит, что необходимо представить уточненные декларации за период совершения ошибки.

     В рамках налогового законодательства грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения  квалифицируется даже при отсутствии признаков налогового правонарушения в следующих случаях:

     - отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского  учета и пр.);

     - систематическое (два раза и  более в течение календарного  года) несвоевременное или неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных операций.

     Исчисление  трехлетнего срока давности (ст. 113 НК РФ) применяется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущено грубое нарушение (ст. 120 НК РФ).

     Административное  законодательство квалифицирует такое деяние как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и представления бухгалтерской отчетности, если допущено искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ). Давность привлечения к административной ответственности составляет один год со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ). 

      3.4 Рекомендации  по  оптимизации  предоставления  бухгалтерской   отчетности

 
 

      Можно  было  бы  порекомендовать  предприятию  представление отчетности в электронном виде через Интернет по  средством  системы  «Контур Экстерн».

      «Контур Экстерн» -  это  система  электронного, защищенного, юридически  значимого безбумажного  документооборота, которая  позволяет  предоставлять  налоговую  отчетность  в  контролирующие  органы. Доставка  и  обработка  документов  проводится  автоматически  и  сопровождается  дополнительными  квитанциями, содержащими  штамп  времени.

      Преимущества  представления налоговой и бухгалтерской  отчетности в электронном виде:

      - возможность отправки отчетности  с рабочего места в течение  нескольких минут без последующего  дублирования на бумажном носителе;

     - возможность представления отчетности  до 24 часов последнего дня отчетности (ведь иногда не хватает нескольких  часов, а несвоевременная сдача  - это штрафы);

     - подтверждение доставки отчетности (налоговый орган высылает протокол  о приеме налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи);

     - оперативность обработки информации, избежание технических ошибок  при вводе данных;

     - актуальность форм отчетности (в  случае изменения форм налоговой  отчетности информацию о нововведениях налогоплательщик получает автоматически по электронной почте);

     - налогоплательщик может получать  по запросу через электронную  почту сведения об исполнении  налоговых обязательств перед  бюджетом (информационные выписки);

     - получение по электронной почте открытых документов: инструктивных писем, объявлений, информации об изменении налогового законодательства:

     - конфиденциальность (документы передаются  через Интернет в зашифрованном  виде). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

 
 
 

      В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы.

      Бухгалтерская отчетность представляет единую систему  данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах  ее хозяйственной деятельности и  составляется на основе данных бухгалтерского учета.

      Она  разделяется  на  индивидуальную  бухгалтерскую  отчетность, консолидированную  финансовую  отчетность  и  управленческую  отчетность.

      В  настоящее  время  организации  представляют  в  обязательном  порядке  промежуточную  и  годовую  бухгалтерскую  отчетность.

      Основными требованиями, которым должна удовлетворять  бухгалтерская отчетность, являются:

      - достоверность;

      - полнота;

      - нейтральность;

      - целостность;

      - последовательность;

      - сопоставимость;

      - соблюдение  отчетного  периода;

      - правильность  оформления.

      В  работе  рассмотрено  общество с  ограниченной ответственностью «ЭврикаПлюс», которое оказывает  услуги по информационному обслуживанию СПС «КонсультантПлюс», сопровождению программного обеспечения, техническому обслуживанию и ремонту офисной техники, а  также  оптовой торговлей офисной техникой и программным обеспечением.

      ООО  «ЭврикаПлюс»  относится  к  малым  предприятия, поэтому  его  отчетность  состоит  из  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках.

      В  работе  показан  порядок подготовительных  работ перед составлением  отчетности.

      В  работе  рассмотрен  порядок  составления  бухгалтерского  баланса и  отчета  о  прибылях  и  убытках.

      Форма № 1 «Бухгалтерский баланс  отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

      Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»  позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период.

      В  результате  проделанной  работы  предприятию  было  рекомендовано  обращать  внимание  на  часто  встречающиеся  ошибки  при составлении отчетности.

      Предприятию  было  также  рекомендовано  предоставлять  бухгалтерскую  и  налоговую  отчетность  электронном виде через Интернет по  средством  системы  «Контур Экстерн».

      Таким образом, можно сделать общий  вывод: рассмотренное предприятие ООО «ЭврикаПлюс»  соблюдает  все  требования  законодательства  по  заполнению  бухгалтерской  отчетности, которая является  информационной  системой  в условиях  рыночной  экономики 
 
 

 

Список  литературы

 
 
 

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. Концепция  развития  бухгалтерского  учета  и  отчетности  РФ  на  среднесрочную  перспективу. Одобрена  приказом Минфина  РФ  от  01.07.04 г. № 180.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н от 29.07.98.
4. Бехтерева  Е.В. Как  сформировать  показателя  для  годовой  бухгалтерской  отчетности. // «Горячая  линия  бухгалтера», 2007, № 1.
5. Бехтерева  Е.В. Как  сформировать  показателя  для  годовой  бухгалтерской  отчетности. // «Горячая  линия  бухгалтера», 2007, № 2.
6. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебник – М: Издательско – торговая  корпорация  «Дашков  и  К °, 2005. – 444с.
7. Грищенко  А.В. Аудит  форм  бухгалтерской  отчетности. // «Финансовые  и  бухгалтерские  консультации», 2006, № 10.
8. Дивинский  Б.Д. Составляем  годовую  финансовую  отчетность. // Новое  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности», 2008, № 4.
9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Дело и сервис, 2004. - 336 с.
10. Елина  Л.А. Реформация  бухгалтерского  баланса. // «Главная  книга», 2006, № 3
11. Зобова  Е.П. Годовая  инвентаризация. // «Аптека: бухгалтерский  учет  и  налогообложение», 2008, № 1.
12. Илюшкевич А. Реформация  баланса. // «Учет. Налоги. Право», 2006, № 2.
13. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский    учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА – М, 2007. – 717с.
14. Морозенко  О.В. Электронная  отчетность  станет  обязательной. // «Налоговый  учет  для  бухгалтера», 2006, № 12.
15. Оганесова  А.Р. Годовой  отчет – 2006. // «Главбух», 2006.
16. Поляков С. И. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М.:ИНФРА – М, 2004. – 391с.
17. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Приор - издат», 2006.- 160с.
18. Промежуточная  бухгалтерская  отчетность  2008  года  (формы  № 1 и № 2) .// «КонсультантПлюс»
19. Радченко  Ю.В. Анализ  финансовой  отчетности. Ростов н/Д.: Феникс, 2006 – 192 с.
20. Хабарова Л.П. Бухгалтерская  отчетность 2007 г. // «Бухгалтерский  бюллетень», 2008, № 1.
21. Часова О.В. Финансовый  бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2007 – 544 с.
22. Шеремет  А.Д. Реформирование  бухгалтерского  учета  и  аудита в  соответствии  с  международными  стандартами. // «Аудиторские  ведомости», 2006, № 8.
23. Шишкоедова  Н.Н. Готовим  годовой  отчет: как  правильно  заполнить  формы  бухгалтерской  отчетности. // «Бухгалтерский  учет  в  издательстве  и  полиграфии», 2007, № 2.
24. Яковлева  Ю.А. Электронная  сдача  отчетности – преимущества  и  недостатки. // «Главбух», 2006, № 13.