Бухгалтерский учет налога на прибыль

Федеральное государственное  образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при  Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый  университет)

========================================================

Институт сокращённых программ 

Кафедра «Бухгалтерский учёт» 

Допустить к защите

Заведующий  кафедрой

_____________проф. Гетьман В.Г.

«____»_______________2011г. 
 
 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА) 

на  тему:

«Бухгалтерский  учет налога на прибыль» 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 

2011

 

Содержание 

Введение 

      Мотивацией  деятельности юридического лица любой  организационно-правовой формы как  участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

      Налог на прибыль организаций играет весьма существенную роль в налоговой системе Российской Федерации. Ведь его плательщиками являются многие российские организации.

      Налог на прибыль – один из самых сложных  налогов, действующих сегодня в  нашей стране. Поэтому его учет и исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков.

      В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется как превышение доходов над расходами отчетного периода.

      При этом методика признания доходов  и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения различна.

      С введением главы 25 Налогового кодекса  происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли  организаций, в первую очередь посредством  установления открытых перечней доходов  и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, обязательного применения налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога, а также введении системы налогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России. В свою очередь, дальнейшая либерализация налогового законодательства, усиление налогового администрирования по всем направлениям могут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическую ситуацию в России.

      В целом заложенные в новый налог  на прибыль принципы воплощают будущее российской налоговой системы - справедливой, нейтральной, с низким уровнем налогового бремени для налогоплательщиков. Следование этим принципам, безусловно, потребовало от разработчиков существенного пересмотра ранее действовавшего порядка и потребует определенных действий по уточнению и дальнейшему совершенствованию нового порядка расчета налога на прибыль.

      С 1 января 2003 года вступило в силу положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, на основании которого установлены правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на «бухгалтерскую» прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

      Выбранная тема работы актуальна. Требования ПБУ 18/02 основаны на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числе соблюдения принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, как увеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введением налогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так как получает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации, которыми должен уметь пользоваться.

      Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами  по налогам и сборам является одним  из разновидностей расчетов организации  по нетоварным операциям, и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

      Вопросы исчисления и уплаты организациями  налога на прибыль, перечисляемого в  бюджеты различных уровней, в  последнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области на страницах журналов и иной периодической печати. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога на прибыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницах таких журналов, как «Главбух», «Практическая бухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «РНК» и так далее.

      Цель  дипломной работы – провести исследование порядка организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом моего исследования выбрано  общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии».

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - дать характеристику налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

      - отметить общие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации;

      - рассмотреть порядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий;

      - охарактеризовать синтетический и аналитический учет налога на прибыль, документальное его ведение;

      - раскрыть особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на практическом материале предприятия;

      - показать отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль.

      В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской  отчетности и различные методические источники.

      Структурно  дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения  по дипломной работе.

 

       Глава I. Теоретические аспекты формирования

        и учета налогооблагаемой прибыли

      1.1. Экономическая сущность  и функции прибыли.  Исторические аспекты  налогообложения прибыли в Российской Федерации

     Прибыль - это особый систематически воспроизводимый  ресурс организации, конечная цель осуществления  бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

     Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

     С экономической точки зрения прибыль  — это разность между денежными  поступлениями и денежными выплатами.

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных, операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Валовая прибыль согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

     Рассмотрим  определение прибыли в налоговом  учете. Статья 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют прибыль (убыток) от реализации и от внереализационных операций.

      Если  рассмотреть прибыль от реализации, то имеются 7 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации:

      - товаров, работ, услуг собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных прав;

      - ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

      - покупных товаров;

      - финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

      - основных средств;

      - услуг обслуживающих производств и хозяйств.

      Таким образом, налоговый учет, вводимый в  соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.

      Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

      Во-первых, прибыль является критерием и  показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

      Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.¹

      Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений  собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.