Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на областном государственном унитарном предприятии «Птицефабрике «Свердловская»

     На  величину кредиторской задолженности  существенное влияние оказывает  система безналичных расчетов. Согласно Положению о безналичных расчетах основанием для бесспорного взыскания задолженности по оказанным услугам должны являться только платежные обязательства с фиксированными сроками платежа. Окончательность платежа в основном определяется степенью регулирования договорных отношений между хозяйствующими субъектами.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Аудит расчетных  операций

Цели  и задачи аудиторской  деятельности и расчетных  операций

 
 

  Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм)  по осуществлению независимой вневедомственной проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка активов и пассивов экономического субъекта;
• консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
• обучение;

  Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

     Цель  аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой  нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательством аудитора и клиента.

     Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежей дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

      Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

      Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков  и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

      В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2 Аудит расчетов  с поставщиками 

     Основная  цель проверки расчетов с поставщиками  – установить соответствие совершенных  операций по расчетам с поставщиками  действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

      Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

• наличие и правильность  оформления документов,  определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
• правильность оплаты или получение сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

      При проверке следует обратить внимание на следующее:

• Имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

     При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договоров вне  зависимости от срока договора. (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)»). Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом  РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетом за поставленные по договору товары  (выполненные работы или оказанные услуги).

     Суммы неистребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

- при  поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), необходимо проверить,  не числятся ли эти поступившие  ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ (Приказ Министерства отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998г.), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов).

       Списание долга в убыток вследствие  неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

• правильность отражения операций при оплате векселями;
• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм  естественной убыли;
• при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
• соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Основные источники  информации для проверки данного  раздела учета:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
• накладные на поступившие ТМЦ акты выполненных работ;
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга покупок;
• регистры аналитического и синтетического учета.

Характерными  ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

• своевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• не проведение инвентаризации (сверки) расчетов;
• несоответствие Гражданскому кодексу договоров с дебиторами и кредиторами.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3 Аудит организации  внутреннего контроля  по учету расчетов  с поставщиками  на

ОГУП  «Птицефабрика «Свердловская»

 

      Перед составлением плана и программы  расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего  контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному  или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия). 

         В таблице 10 перечень процедур контроля и возможных методов  организации внутреннего контроля  на предприятии, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить  в ходе опроса. Примером для контроля возьмем птицефабрику «Свердловская».

Таблица 10

Процедуры контроля и возможных  методов организации 

  внутреннего контроля