9.  При списании покупных товаров  применять метод оценки метод оценки по средней стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     10.  При списании ценных бумаг  (за исключением случаев реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

     11.  При исчислении сумм налога, подлежащих  зачислению по месту нахождения  головной организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

     12.  Исчислять налог на прибыль  по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

     13.  Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный  метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     14. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

     15. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

     16.  Учитывать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль расходы на цели социальной защиты инвалидов равномерно посредством создания соответствующего резерва (указать правила создания этого резерва) (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ). 

     3. Главному бухгалтеру:

     Обеспечить  ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

     Обеспечить  своевременное и полное представление  необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с  действующим законодательством.

     При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

     Обеспечить  возможность достоверного определения  налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

     При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться  главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Для организации бухгалтерского и налогового учета определить сроки составления документов, правила внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения и т.п. (п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета).

     4. Контроль за исполнением  настоящего приказа  оставляю за собой.

     Исполнительный директор:                       /Новиков А.А./

      3. Задача

     ООО «Кит» в январе 2009г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.)- Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным 6 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом). Отразить операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30%.

     Бухгалтерский учет

     Приобретенный объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

     Затраты по приобретению объекта ОС (без  учета НДС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     Сформированная  первоначальная стоимость объекта  ОС, введенного в эксплуатацию и  оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

     Начиная с февраля организация в бухгалтерском  учете начисляет амортизацию  по данному объекту ОС в размере 2917 руб. ((247 800 руб. - 37 800 руб.) / 6 лет / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

     Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

     Налог на прибыль организаций

     Приобретенный объект ОС в налоговом учете учитывается  в составе амортизируемых ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Для целей налогового учета стоимость приобретенного объекта ОС, как и в бухгалтерском учете, составляет 210 000 руб. (247 800 руб. - 37 800 руб.) (п. 1 ст. 170 НК РФ).

     В рассматриваемой ситуации учетной  политикой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% в отношении ОС первоначальной стоимостью свыше 200 000 руб. Следовательно, организация по данному объекту ОС применяет амортизационную премию в размере 30%, которая составит 63 000 руб. (210 000 руб. x 10%) (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, от 10.04.2007 N 03-03-05/83, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388).

     Расходы в виде амортизационной премии (63 000 руб.) организация признает в месяце начала начисления амортизации по приобретенному объекту ОС, в данном случае в феврале 2008 г. При этом обращаем внимание на то, что с 01.01.2008 в НК РФ прямо предусмотрено, что амортизационная премия в налоговом учете учитывается в составе косвенных расходов (пп. "а" п. 33 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     При расчете суммы амортизации амортизационная  премия не учитывается (п. 2 ст. 259 НК РФ).

     Следовательно, в данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений (начиная с февраля), исчисленная исходя из нормы амортизации, определенной при принятии к налоговому учету объекта ОС, равной 1,389% (1 / (6 лет x 12 мес.) x 100%), составит 2042 руб. ((210 000 руб. - 63 000 руб.) x 1,389%) (п. п. 2, 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     При этом сумму начисленной амортизации  организация может признать либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных расходов в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой организации (п. 1 ст. 318 НК РФ).

     Применение  ПБУ 18/02

     В рассматриваемой ситуации исходим  из условия, что в месяце начала начисления амортизации (в феврале 2008 г.) расходы  как в виде амортизационной премии, так и в виде суммы начисленной амортизации формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составит 65042 руб. (63000 руб. + 2042 руб.), в то время как при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) признается расход в виде амортизационных отчислений в размере 2917 руб.

     Следовательно, в феврале 2008 г. у организации  возникает налогооблагаемая временная  разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

     Уменьшение  налогооблагаемой временной разницы  и соответствующего ей отложенного  налогового обязательства происходит в последующие отчетные периоды  по мере начисления амортизации по объекту ОС в бухгалтерском и  налоговом учете. Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     Налог на добавленную стоимость (НДС)

     Сумму НДС, предъявленную поставщиком  объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия объекта ОС на учет при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную поставщиком объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

     В то же время в решениях ряда арбитражных  судов (см., например, Постановления  ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А) сделан вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточен факт оприходования приобретенных ОС на счете 08.

     В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету "входного" НДС руководствуется точкой зрения Минфина России.

     Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

     К балансовому счету 68:

     68-1 "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость";

     68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".