Формирование аудита уставного капиталла

· К-т 75 «Расчеты с  учредителями».Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др. 

Формирование и  бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80 «Уставный капитал» зависят от организационно-правовой формы юридического лица. В современных  российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовыми  формами коммерческих организаций  являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные  унитарные предприятия Ендовицкий С.В. Аудит: Учебник. - М.: Ин-фолио, 2008. - с. 64.. Глава 2. Методика аудита уставного  капитала 

2.1 Проверка операций  с уставным капиталом 

Целью аудиторской  проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии  его учета нормативным актам. 

Работу целесообразно  начинать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности Подольский В.И. Савин А.А. Аудит: Учебник. - М.: Академия, 2009. - с. 206..Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе: 

· проверка наличия  и формы учредительных документов; · соответствие содержания учредительных  документов требованиям законодательных  и нормативных актов;  

· полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала; · проверка денежной оценки стоимости  имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;  

· проверка налогообложения  средств, переданных в уставный капитал  организации ее учредителями; · проверка законности видов деятельности;  

· соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ; · полнота и правильность формирования уставного капитала;  

· соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных  расчетов по оплате уставного капитала; · оценка правильности отражения  в учете формирования уставного  капитала;  

· установление реальности внесения сумм в уставный капитал; ·  обоснованность изменений величины уставного капитала Ендовицкий С.В. Аудит: Учебник. - М.: Ин-фолио, 2008. - с. 78..  

Проверкой полноты  и соблюдения сроков внесения уставного  капитала предполагается установить:·  сформирован ли полностью уставный капитал;  

· соответствуют  ли фактические взносы участников условиям учредительных документов; · соблюдены  ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством  и учредительными документами.  

Выполняя процедуру  проверки операций с уставным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:Учет и налогообложение операций по формированию и увеличению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?  

Учет и налогообложение  операций по уменьшению уставного капитала соответствует положениям нормативных  актов? Порядок учета и налогообложения курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации, соответствует положениям нормативных актов?  

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах? Данные аналитического и синтетического учета  по счету 80 "Уставный капитал" соответствуют  данным главной книги и баланса?  

Корреспонденция счетов по счету 80 "Уставный капитал" соответствует  требованиям нормативных актов  Подольский В.И. Савин А.А. Аудит: Учебник. - М.: Академия, 2009. - с. 210.. 2.2 Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом 
 

Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:Сверка данных аналитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетического учета 

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 80 синтетического учета уставного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 80 учета  уставного капитала. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. 

Сверка данных бухгалтерского учета уставного капитала с данными  бухгалтерской отчетностиАудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: 

· конечные сальдо по счету синтетического учета уставного  капитала (80) предыдущего отчетного  периода соответствующим образом  перенесены в начало проверяемого отчетного  периода; · соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода  соответствуют учетным данным регистров  синтетического и аналитического учета  уставного капитала;  

· сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации; · проверка учредительных документов.  

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям:Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров.  

Во-вторых, следует  осуществить экспертизу учредительных  документов, при этом учредительные  документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также  на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации: 

· организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое  лицо может быть зарегистрировано как  открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с  ограниченной ответственностью и т.д.); · форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может  иметь государственную, частную  форму собственности);  

· территориальное  функционирование (организация может  быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала); · правовой статус организации (экономический  субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);  

· наличие учредителей  организации (юридических и физических лиц); · размер уставного капитала для каждого из учредителей и  порядок формирования уставного  капитала (в соответствии с законодательством  вклады в уставный капитал могут  вноситься денежными средствами и другим имуществом);  

· распределение  долей в уставном капитале, в том  числе преобладающее участие  конкретного учредителя в уставном капитале организации. При ознакомлении с учредительными документами аудитор  выясняет: 

· какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами; · соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;  

· виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности". По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие  лицензий и сроки их действия, так  как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает  с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока  ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается  незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она  действует на основе устава, который  должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами  позволяет аудитору определить, кто  является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка Подольский В.И. Савин А.А. Аудит: Учебник. - М.: Академия, 2009. - с. 213.. 

Если организация  создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный  договор, а устав должен быть утвержден  учредителями.2.3. Проверка порядка формирования уставного капитала 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.  

Величина уставного  капитала должна быть указана в учредительных  документах общества - уставе и учредительном  договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. 

Для определения  рыночной стоимости имущества, вносимого  в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) организации используется счет 80 "Уставный капитал". 

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ). 

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов  в уставный капитал организации  может быть основанием для соответствующих  органов управления для признания  организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации Калистратов  Л.М. Аудит. - М.: Издательство: Дашков и Ко, 2009. - с. 126..Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. - М.: Флинта, МПСИ, 2008. - с. 73.. 

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены  деньгами, ценными бумагами, другими  вещами или имущественными правами  либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить  правильность денежной оценки вкладов  участников. Денежная оценка вклада участника  хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных  законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная  стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более  двухсот установленных федеральным  законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.2.4 Проверка операций по увеличению уставного капитала 
 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке увеличения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете. Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. 

Согласно ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью" увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при  создании общества Середа К.Н. Аудит. - М.: Феникс, 2008. - с. 59..Уставный капитал  может быть увеличен за счет: 

· средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в  акционерном обществе; · средств  добавочного капитала;  

· нераспределенной прибыли общества; · дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.