Формирование аудита уставного капиталла

Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками  по взносам в уставный капитал 

№ п/п учредителей 

Подлежит внесению 

Фактически внесено 

Отклонения: перевнос (+); недовнос (-)  

Дата  

Сумма  

Дата  

Номер и наименование документа 

Сумма  

Вид взноса   

1 

10.02 

5000 

12,02 

Выписка банка № 6 от 12.02 

4000 

Денежные средства 

-1000  

2 

15.02 

3000 

15,02 

Приходный кассовый ордер № 10 от 15.02 

3000 

Денежные средства 

-  

3 

25.02 

20000 

27,02 

Акт приема-передачи № 8 от 27.02 

25000 

Основные средства 

+ 5000  

И т.д. 

- 

- 

- 

- 

- 

- 

-  
 

Данные ведомости (см. таблицу 1) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметрами. При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: для товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг - дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств дата их зачисления на соответствующие счета организации. 

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются 00 договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход. 

В проверяемой организации  должны быть документы, фиксирующие  факт поступления нематериальных активов  и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и  документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных  ценных бумаг Основы аудита: Учебное  пособие. - М.: Инфра-М, 2008. - с 55..Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться - за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка). 

Поэтому следует  тщательно проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации. 

Известны факты, когда  в состав имущества, внесенного в  качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, в числе иных имущественных  прав, интеллектуальная собственность  срок полезного использования которой  давно истек.Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов. - М.: Академический Проект, 2006. - с. 73.. 

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного  капитала по сравнению с действующим  законодательством и обоснование  предложений по их устранению.Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушении. 

Если аудитор не обнаружил никаких нарушений  в учете формирования уставного  капитала, то он не должен быть полностью  уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного  капитала объем деятельности организации  и какой он занимает удельный вес  в общей сумме источников собственных  средств. От этого зависят степень  доверия к организации со стороны  потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: Форум, 2009. - с. 128.. Заключение 
 

Осуществляя контроль уставного капитала, исходят из того, что он формируется на основе вкладов  собственников организации в  виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов в размерах, определяемых учредительными документами.Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет их вкладов денежных сумм. Валютные взносы принимают на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса. Важно проверить полноту взноса, произведенного каждым учредителем. В случае невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд соответствующие органы управления могут признать организацию несостоявшейся. 

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление  нематериальных активов, и дебетовые  обороты по счетам 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных  прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (дебетовые обороты по счетам 10 “Материалы”  и 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) выясняют стоимость поступивших  материальных ценностей.Каждый вклад учредителя подтверждается документом, в котором указывается назначение поступивших на формирование уставного капитала средств. 

Одной из важнейших  задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного  капитала, ее соответствия размеру, определенному  учредительными документами. В соответствии с действующими положениями по ведению  бухгалтерского учета величина уставного  капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется. Однако в отдельных  случаях, предусмотренных законодательством  или учредительными документами, допускается  его увеличение или уменьшение.  

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества  и нематериальных активов, внесенных  в качестве вступительного взноса, так как в составе имущества  иногда продолжают числиться в учете  пришедшие в негодность основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или в числе нематериальных активов - "ноу-хау", потерявшее интеллектуальную значимость. Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений  по их устранению. 

Список использованной литературы 

1. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное  пособие для вузов. - М.: Академический  Проект, 2006.  

2. Горожанкина Е.А.  Аудит: Учебник. - М.: Дашков и Ко, 2009.3. Ендовицкий С.В. Аудит: Учебник. - М.: Ин-фолио, 2008.  

4. Калистратов Л.М.  Аудит. - М.: Издательство: Дашков и Ко, 2009. 5. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Маркет ДС, 2008. 

6. Мухарева Н.А.  Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007.7. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2008. 

8. Парушина Н.В., Суворова  С.П. Аудит: Учебник. - М.: Форум, 2009. 9. Подольский В.И. Савин А.А.  Аудит: Учебник. - М.: Академия, 2009.  

10. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. - М.: Флинта, МПСИ, 2008. 11. Середа К.Н.  Аудит. - М.: Феникс, 2008.  

12. Суйц В.П., Ситникова  В.А. Аудит: Учебное поосбие. - М.: КноРус, 2009. 13. Шиленко С.И. Основы  аудита: Учебник. - М.: КноРус, 2009.  

14. Юдина Г.А., Черных  М.Н. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2009.