Генеральный директор и главный бухгалтер: делим ответственность

генерального  директора.

 

В Глава II. «Ответственность главного бухгалтера» -определяются основные понятия, правовой статус главного бухгалтера, конкретные виды и меры ответственности главных бухгалтеров.

Как уже было отмечено выше, специфичность правового положения  главного бухгалтера заключается в  том, что круг его прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве. В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 129-ФЗ¹ главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Однако необходимо сразу  отметить, что та роль, которую играет сегодня главный бухгалтер в  управлении предприятием, легла в  основу некоторых ограничений его  прав. "Должность обязывает" - эта  поговорка, наверное, мало кем воспринимается как дискриминация руководящих работников. Однако, честно говоря, те новеллы, которые внес в правовое положение главного бухгалтера Трудовой кодекс РФ² от 30.12.2001 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ), заставляют задуматься над тем, какой главный бухгалтер нужен сегодня нашей экономике: независимый или полностью подавленный и бесправный? Анализ положений трудового законодательства, на которых мы остановимся ниже, позволяет ответить утвердительно, пожалуй, лишь при втором варианте ответа.

Если же добавить сюда еще и возможность возложения на главного бухгалтера полной материальной ответственности, то картина правового положения главного бухгалтера в области трудовых прав и обязанностей будет полностью законченной. В связи с вышеизложенным представляется, что известная классическая фраза "Быть или не быть? Вот в чем вопрос" для каждого претендента на пост главного бухгалтера сегодня наполняется вполне реальным и недвусмысленным содержанием.

В связи с постоянными  изменениями в бухгалтерском  и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:

• ведение бухгалтерского учета;
• формирование учетной политики;
• своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Необходимо отметить, что данный пункт вызывает двойственное чувство. С одной стороны, нельзя не признать как положительный факт то обстоятельство, что в этой норме перечень возможных оснований привлечения главного бухгалтера к юридической ответственности является закрытым, то есть не может быть произвольно расширен. Из чего можно сделать вывод, что за иные нарушения в сфере бухгалтерского учета главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности. Однако основания эти изложены таким образом, что практически любое нарушение в сфере бухгалтерского учета можно подвести под их формулировки.

Более того, закон содержит положение об ответственности, в котором прямо не называется главный бухгалтер, но мыслится именно он. В данном случае имеется в виду ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о возможности привлечения к ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета. Под "иными лицами" в данной статье и подразумеваются именно главные бухгалтеры организаций. В ней, как и в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:

• уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• искажение бухгалтерской отчетности;
• несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.

Данный перечень также  сформулирован таким образом, что  практически любое нарушение  правил бухгалтерского учета может  быть под него подведено. Однако необходимо сказать, что в Законе о бухгалтерском учете установлены лишь гипотетические нарушения, за которые главный бухгалтер организации может быть привлечен к юридической ответственности. Конкретные нормы, в соответствии с которыми он может быть привлечен к ответственности, "разбросаны" по различным нормативным актам. В соответствии с последними главный бухгалтер может быть привлечен только к административной или уголовной ответственности. В ст. 18 Закона о бухгалтерском учете речь идет лишь об этих видах ответственности. Но главный бухгалтер представляет сторону трудовых отношений, что, как уже было отмечено выше, предопределяет возможность его привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами ТК РФ. Кроме того, главный бухгалтер может быть также привлечен и к налоговой ответственности.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается  в НК РФ. Начиная разговор о налоговой ответственности необходимо отметить, что НК РФ не называет должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в нем содержится одна статья, которая не может быть оставлена без внимания. Речь идет о ст. 128 НК РФ. В ней устанавливается ответственность за два состава правонарушения. Первый - за уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Второй - за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний. Анализ ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля. В связи с этим об этой статье НК РФ каждый главный бухгалтер забывать не должен.

 

В Главе III. «Генеральный директор и главный бухгалтер: делим ответственность»  рассмотрено разделение ответственности между руководителем и главным бухгалтером.

По результатам  исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой  теме, и сделаны выводы о необходимости  дальнейшего изучения/улучшения  состояния вопроса. 
Эти  рассмотренные примеры, лишь малая часть из всего множества коллизий.

     Из  проанализированных положений действующего  законодательства можно вывести  два основных постулата, которыми  следует руководствоваться генеральному  директору и главному бухгалтеру  в своей деятельности:  не делать  ничего, что прямо не отнесено к его компетенции (или компетенции совета директоров) Законом «Об АО» или уставом компании; и  действовать исключительно добросовестно и разумно. Перед принятием предложения о членстве в совете директоров компании генеральному директору также желательно обсудить с руководством компании вопрос о страховании его имущественной ответственности, особенно в случаях, когда исполнение директором его обязанностей осуществляется на безвозмездной основе.

При соблюдении таких условий вероятность привлечения члена совета директоров к какой-либо ответственности будет существенно снижена.

Главный бухгалтер –  это как гимнаст идущий по канату. Он балансирует между налоговыми органами, правоохранительными, руководством, внутренними интриганами, недовольными контрагентами, а порой попадает и в самые что ни на есть детективные сюжеты.  
Работа с большими деньгами или даже с информацией о больших деньгах, вокруг которых крутятся порой не очень порядочные люди всегда представляет опасность. Хорошо если главный бухгалтерии или, проще говоря, главбух сам располагает авантюрным мышлением, а если нет. Ведь в основном это женщины, при чем действительно оправдывающие свое название «слабого пола». 
А руководству только одного и нужно. Налогов поменьше, да ответственность вся на главбухе. Кого в первую очередь сажают при конфликтных ситуациях с правоохранительными органами? Главбуха. Поэтому Главному бухгалтеру остается постоянно руководствоваться правилом: «Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена надлежащим образом оформленными документами».

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы и предложения: 
- следует изменить и дополнить новыми законами трудовое законодательство в части ответственности должностных лиц; 
- необходимо рассмотреть вопрос о возможном принятии дополнительных нормативно-правовых актов, устанавливающих ответственность за нарушение в еще недоработанных областях трудовых правоотношений; 
- необходимо провести анализ и законодательно устранить все возможные препоны, имеющиеся и не урегулированные на текущий момент никакими правовыми положениями; 
- особенно внимательно следует отнестись к вопросу привлечения к ответственности генерального директора и главного бухгалтера; 
- надо вести непрерывную работу по устранению, вплоть до максимально возможного искоренения пробелов, имеющихся в законодательстве РФ на различных этапах и стадиях и в конечном итоге всегда приводящих к различного рода неблагоприятным последствиям, носящим негативный характер в целом; 
- необходимо еще раз рассмотреть, переработать и дополнить состав экономических преступлений, уже имеющихся в Уголовном кодексе Российской Федерации, связанных с привлечение к ответственности генерального директора и главного; 
Для устранения несовершенства законодательства следует еще раз пересмотреть и предельно четко отрегулировать уже существующую систему привлечения к ответственности генерального директора и главного бухгалтера. 
Необходимо внедрить в существующее законодательство систему строгого взаимоконтроля, с последующим возложением мер ответственности между руководителем и главным бухгалтером. Надо создать некое подобие так называемой системы "сдержек и противовесов", которая позволила бы посредством контроля максимально сократить противоправные действия должностных лиц. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

• Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001 года №195 ФЗ ( принят ГДФС РФ 20.12.20017 года.)
• ГПК РФ от 14.11.2002 №138-ФЗ ( принят 23.10.2002 года) (редакция 25.11.2008 года)
• Трудовой кодекс РФ от 21.12.2001 года принятый Государственной Думой, от 30.12.2008 года №313-ФЗ с изм., внесенными постановлением Конституционно суда РФ от 15.03.2005 №3-ФЗ
• Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2.-М.: Проспект,2007
• Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 года №63-ФЗ ( принят ГД ФС РФ 24.05.1996 года.) (редакция 30.12.2008 года)
• Налоговый кодекс РФ
• Закон «Об акционерных обществах»
• Федеральный Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.2006 г. №129-ФЗ;
• Федеральный Закона «О банкротстве»
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34 н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2007 г. №31 н).
• Постановление Конституционного суда от 27.05.2003 года №  9-П
• Постановление Пленума Верховного суда РФ №18 от 24.10.2006 года(с изменениями, внесенными постановлением Пленума от 11 ноября 2008 г. № 23)
• «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
• Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»
• Журнал "Практическая Бухгалтерия"
• Журнал "Главный бухгалтер"
• Журнал "Генеральный директор"
• Учебное пособие.-3-е изд.,перераб. И доп.-М.:ИНФРА-М,2007.-635 с.- (Серия «Высшее образование»).
• Ответственность главного бухгалтера: Учебное пособие / Под ред. В.П. Божьёва. 2-е изд., испр. и доп. М.: Спарк, 2007. 40 с.
• Абдулатипов Р.Г., Болтенкова Л.Ф., Яров Ю.Ф. Ответственность генерального директора. М., 2007. Кн. 1-3.

 

 

 

 

 

¹  ГК РФ п. 3 ст. 53

²  ст. 10 КоАП РФ

³  ст. 14 УК РФ

⁴  ст. 5.28 КоАП РФ

⁵  ст. 5.29 КоАП РФ

⁶  ст. 14.3 КоАП РФ

⁷  ГК РФ (ст. ст. 151, 1099–1101)

⁸  п. 1 ст. 71 Закона «Об AO»

⁹  Закона о бухгалтерском учете

¹⁰ 

¹¹ Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30.12.2001 года №195 ФЗ ( принят ГДФС РФ 20.12.2001 года.)

¹²  в редакции федерального закона от 22.06.2007 года №116-ФЗ

¹³ В редакции ФЗ от 08.12.2003 №162-ФЗ

¹⁴ Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.1996 №129-ФЗ ( в ред. От 03.11.2006 года)