Готовая продукция и проблемы ее оценки

     Проверка  правильности учета готовой продукции  и процесса ее реализации (продажи) включает следующие этапы:

1. изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;
2. проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;
3. ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;
4. оценка качества инвентаризации готовой продукции;
5. проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;
6. проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;
7. правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).

     Информационной  базой для проведения аудиторской  проверки учета выпуска, отгрузки и  реализации (продажи) продукции являются следующие первичные документы:

• Положение по учетной политике предприятия;
• договоры на реализацию готовой продукции;
• накладные на сдачу готовой продукции;
• машинограммы учета готовой продукции на складе;
• описи инвентаризации готовой продукции;
• накладные на реализацию готовой продукции;
• счета-фактуры;
• Главная книга;
• журнал-ордер № 11;
• ведомость № 16;
• бухгалтерская отчетность, включающая:

       1) Бухгалтерский баланс (форма № 1), в частности строки:

• ст. 215 “Готовая продукция и товары для перепродажи”;
• ст. 216 “Товары отгруженные”;
• ст. 218 “Прочие запасы и затраты”, по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других статьях подраздела “Запасы” второго раздела Бухгалтерского баланса, в частности, несписанная в установленном порядке со счета 43 “Коммерческие расходы” часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;
• ст. 231 “Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков”;

     2) Отчет о прибылях и убытках  (форма № 2). 

      3.2. Аудит выпуска  и реализации готовой  продукции  

     Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15;
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ” (ред.от24.03.2000);
3. Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98)”.

     Перед проведением проверки аудитор составляет программу проверки, которая включает следующие направления:

1. анализ уставной деятельности предприятия и выполнения им хозяйственной программы, увязки ее с договором на закупку материальных ресурсов и комплектующих изделий;
2. установление наличия договоров на поставку продукции предприятия, проверка выполнения условий хозяйственных договоров;
3. проверка достоверности и оперативности учета договорных обязательств по поставкам продукции;
4. проверка установления порядка премирования работников предприятия с учетом выполнения обязательств по поставкам продукции;
5. анализ учета потерь (пеней, штрафов, неустоек), вызванных недопоставкой и нарушением сроков поставки продукции;
6. анализ выполнения предусмотренных мероприятий по обновлению выпускаемой продукции;
7. анализ показателей качества продукции, потерь от брака и рекламаций за поставку некачественной продукции:

1. анализ затрат на производство неисправимого, т.е. окончательного брака, расходов по его исправлению, сумм, подлежащих взысканию с виновников брака и поставщиков за поставку некачественных материалов или полуфабрикатов. В случаях, если имели место поставки сырья, материалов и комплектующих изделий низкого качества, аудитор выясняет, предъявлялись ли соответствующими службами предприятия поставщикам этих ценностей претензии на возмещение потерь, установлен ли контроль за качеством сырья и материалов;

2. анализ ритмичности выпуска продукции, причин неритмичности работы, потерь продукции в результате невыполнения суточных графиков. При проверке ритмичности используются данные аналитического учета о сдаче готовой продукции на склад к счету 40 “Готовая продукция”, оперативно-технические сводки, рапорты о выработке продукции, сменные отчеты и т.п. Тщательно изучаются причины, вызвавшие перебои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмичности;
3. установление факта использования отходов производства;
4. анализ обоснованности и правильности формирования цен на реализацию продукции;

     8) оценка соответствия отчетных  данных о выпуске и реализации  продукции данным бухгалтерского  учета и первичных документов.

     При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” аудитором были получены следующие результаты.

     Учет  выпуска готовой продукции организован  традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.

     Далее аудитор сделал вывод о правильности расчета отклонений фактической  себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, выявил соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета.

     Для определения полноты произведенной  продукции был составлен альтернативный баланс расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции, на основании которого сделан вывод о их соответствии.

     Сведение  показателей фактического выхода и  сдачи готовой продукции и  оказанных услуг вспомогательных  производств с оборотами по кредиту  счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” с дебетом счета 40 “Готовая продукция”, а по выполненным работам и услугам на сторону- с дебетом счетов 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” позволило проверить правильность отражение в учете объема произведенной за отчетный год продукции.

     По  данным производственных отчетов и  отчетов о движении материальных ценностей на складах с помощью  оперативно- бухгалтерского метода были выявлены некоторые незначительные отклонения в учете движения готовой  продукции на складах. В целом складское хозяйство и складской учет на предприятии организованы правильно и рационально; первичные документы по учету движения готовой продукции оформлены верно. Имеется классификатор по готовой продукции. Достоверность и полноту учета движения готовой продукции подтвердила выборочная проверка правильности отражения данных приемосдаточных накладных с данными регистров бухгалтерского учета.

     Следующим этапом аудита явилась проверка наличия, правильности оформления и выполнения условий договоров на поставку продукции, в ходе которой были обнаружены следующие недостатки.

• Согласно п.2.3. договора на поставку продукции ОАО “БИОСИНТЕЗ” отгрузка пробки должна производится в течение 15 дней после поступления денег на расчетный счет ОАО “Саранский завод “Резинотехника”, фактическая отгрузка задержалась более чем на 30 дней. Счет-фактура выслан в адрес ОАО “БИОСИНТЕЗ” лишь через 20 дней после отгрузки.
• После того, как была произведена стопроцентная предоплата за товар открытым акционерным обществом “АМУРСНАБСБЫТ”, выяснилось, что необходимое количество продукции на складе отсутствует. Нарушены сроки поставки товара, установленные договором.

     В процессе проверки отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) установлено  соблюдение в отчетном периоде выбранного варианта определения выручки от реализации (продажи) продукции и признания прибыли в целях налогообложения (“по оплате”), а также сделан вывод о правильности определения выручки на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     С помощью анализа синтетического учета отгрузки и реализации продукции (ведомости № 16 и журнала-ордера № 11) были выверены обороты по счетам 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 43 “Коммерческие расходы”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

     В результате установлено:

• себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям в учете отражена полностью и своевременно;
• верно определена и отражена выручка от продажи;
• верно списана себестоимость реализованной продукции;
• торговая наценка списана пропорционально стоимости продукции по продажным ценам;
• списание коммерческих расходов произведено правильно и обоснованно;
• правильно рассчитаны финансовые результаты от реализации (продажи) каждого вида продукции.

     Взаимной  сверкой записей операций по реализации установлено соответствие данных аналитического учета с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги), а также точность отражения сумм и правильность корреспонденции  счетов по этим операциям.

     В процессе проверки качества выпускаемой  продукции, в частности ракламаций за поставку некачественной продукции, а также претензий по уровню обслуживания на заводе покупателей, аудитор сделал следующие замечания:

• обратить внимание на скорость оформления отгрузочных документов;
• исключить поставку резины со слипшимися и морщинистыми участками, проколами и рваными местами;
• обратить внимание на качество ремней на зерновые комбайны ДОН-1500, клея 2575, п/э тх-п-51;
• установить контроль за наличием ярлыков и этикеток на таре и на рулонах, а также за качеством их крепления;
• обратить внимание на наличие подписей и даты изготовления на паспортах;
• в целях упрощения отражения движения средств на бухгалтерских счетах как предприятия - поставщика, так и на счетах покупателя включить стоимость мешкотары в стоимость продукции;
• исключить недостачу по отдельным поставкам продукции.

     Таким образом, аудитор сделал следующие  выводы об организации на предприятии  учета выпуска и реализации продукции:

1. оценка готовой продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
2. оценка отгруженной продукции соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
3. расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам осуществлен верно;
4. полностью отражена выпущенная из производства готовая продукция;
5. инвентаризация готовой продукции проводится регулярно и качественно;
6. морально устаревшая, испорченная при хранении продукция учтена верно;
7. финансовая отчетность организации в части отражения себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации, а также информации об остатках готовой продукции на складах, правдива и достоверна.

     Следующий этап проверки - аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, цель которого в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а также отражения в пояснительной записке существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении [35].